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【摘要】企業(yè)內(nèi)部舞弊，指的是企業(yè)中的員工利用工作及職務(wù)上的便利，侵占公司財(cái)物或資產(chǎn)，通過(guò)非正當(dāng)、違法的渠道為自己或利害關(guān)系人謀取利益的行為。此類(lèi)行為不僅會(huì)動(dòng)搖企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，更嚴(yán)重的可能會(huì)觸犯國(guó)家的法律規(guī)定。因此，反舞弊合規(guī)一直是企業(yè)合規(guī)體系建設(shè)中的重要內(nèi)容。近年來(lái)，公司內(nèi)部舞弊現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重威脅著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全，即便是行業(yè)龍頭企業(yè)，亦未能幸免。企業(yè)內(nèi)部防范舞弊的行為多種多樣，包括但不限于專(zhuān)門(mén)的企業(yè)反舞弊合規(guī)機(jī)構(gòu)、建立調(diào)查與舉報(bào)機(jī)制、重視企業(yè)反舞弊合規(guī)文化建設(shè)等。然而，較少關(guān)注集中于企業(yè)的發(fā)票線。通過(guò)加大對(duì)企業(yè)成本發(fā)票的審查力度，能夠較好地遏制私人侵占行為。
【關(guān)鍵詞】反舞弊審計(jì) 企業(yè)合規(guī) 成本發(fā)票 數(shù)字化合規(guī)對(duì)策
一、成本發(fā)票審核在反舞弊審計(jì)的重要地位
發(fā)票是一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，開(kāi)具或收取的收、付款憑證，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證。財(cái)務(wù)人員以發(fā)票記賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算應(yīng)納稅款；監(jiān)督部門(mén)以發(fā)票作為財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)；收入方和付出方以發(fā)票作為收付的法律憑據(jù)，發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有十分重要的地位。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，發(fā)票貫穿企業(yè)的整個(gè)生命周期，不僅是企業(yè)加強(qiáng)日常開(kāi)支審核的實(shí)質(zhì)性要件，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
近年來(lái)，企業(yè)員工利用發(fā)票實(shí)施舞弊或者掩蓋賄賂的行為屢見(jiàn)不鮮，給企業(yè)的反舞弊工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，一些重大舞弊事件更是給企業(yè)帶來(lái)的是經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的雙重?fù)p失。常見(jiàn)的利用發(fā)票的舞弊手段就是用替代發(fā)票、固定金額發(fā)票，或者假發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)虛假的公司費(fèi)用，比如餐費(fèi)、招待費(fèi)或交通費(fèi)。從報(bào)銷(xiāo)中獲取的現(xiàn)金可能被報(bào)銷(xiāo)人私吞，也可能被用來(lái)行賄。隨著科技和數(shù)字化的廣泛運(yùn)用，利用發(fā)票實(shí)施舞弊行為愈加呈現(xiàn)智能化、隱蔽化趨勢(shì)，非常難以發(fā)現(xiàn)。發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“紅細(xì)胞”，維系著企業(yè)整體生命周期。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅管理的核心環(huán)節(jié)。做好反舞弊審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的發(fā)票核驗(yàn)制度，驗(yàn)證發(fā)票本身以及所對(duì)應(yīng)交易關(guān)系的真實(shí)性。企業(yè)不得接受虛開(kāi)的發(fā)票用于套取企業(yè)資金、進(jìn)行商業(yè)賄賂等其他違法目的。
具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與其業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的發(fā)票核驗(yàn)制度，對(duì)于超過(guò)一定金額以上的發(fā)票，除核驗(yàn)發(fā)票本身的真實(shí)性以外，還應(yīng)當(dāng)核驗(yàn)發(fā)票所對(duì)應(yīng)交易關(guān)系的真實(shí)性，例如交易關(guān)系是否簽訂書(shū)面合同、合同內(nèi)容是否合理、合同是否真實(shí)履行等。
在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方面，企業(yè)員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)堅(jiān)持真實(shí)性原則。針對(duì)容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的餐飲、禮品、差旅、會(huì)議等費(fèi)用類(lèi)型的報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)嚴(yán)格審查。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批制度，且可以設(shè)置多層級(jí)審批程序。一般情況下，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)須經(jīng)員工所在部門(mén)確認(rèn)并由財(cái)務(wù)部門(mén)審批；在報(bào)銷(xiāo)金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)可征求合規(guī)部門(mén)的意見(jiàn)，并最終可上報(bào)至公司高級(jí)管理人員審批。
成本發(fā)票審核在反舞弊審計(jì)中的重要作用：
第一，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指企業(yè)查找各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、有哪些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)梳理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度、潛在后果等進(jìn)行系統(tǒng)性分析、識(shí)別、預(yù)判，對(duì)于典型性、普遍性和可能產(chǎn)生較嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)布預(yù)警。企業(yè)對(duì)可能存在的諸如虛開(kāi)發(fā)票、虛假報(bào)銷(xiāo)、賄賂等問(wèn)題應(yīng)及時(shí)關(guān)注、預(yù)警，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估并制定合規(guī)方案。員工舞弊行為呈現(xiàn)高發(fā)趨勢(shì)，企業(yè)提前進(jìn)行成本發(fā)票管理，對(duì)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、預(yù)警，并給出解決方案尤為關(guān)鍵。因此，建立數(shù)字化的發(fā)票管理合規(guī)體系對(duì)企業(yè)而言，顯得非常重要。通過(guò)海量、高頻、復(fù)雜的發(fā)票數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)最小顆粒度的管控，能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)反舞弊監(jiān)管的盲區(qū)。除此之外，企業(yè)仍需采用定期溝通并對(duì)敏感事件予以預(yù)警，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)反舞弊合規(guī)動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控。
第二，對(duì)自身合規(guī)的監(jiān)測(cè)和評(píng)估。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)自身反舞弊合規(guī)管理的有效性進(jìn)行監(jiān)測(cè)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化以及發(fā)現(xiàn)的舞弊漏洞，對(duì)反舞弊合規(guī)管理體系進(jìn)行修正和優(yōu)化。企業(yè)管理層針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、采取政策或程序上的補(bǔ)救措施。面對(duì)可能存在的虛開(kāi)虛受的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無(wú)法快速準(zhǔn)確辨別這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，而且發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，存在發(fā)票收錄時(shí)正常，一段時(shí)間后因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓?。基于這類(lèi)問(wèn)題，屢見(jiàn)不鮮，因此需要定期進(jìn)行發(fā)票審核工作，評(píng)估發(fā)票合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)單一發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)支出成本發(fā)票的審查，虛構(gòu)成本發(fā)票將不再能夠掩蓋財(cái)務(wù)支出的不合規(guī)。
第三，對(duì)違法證據(jù)的固定和使用。員工違反法律和企業(yè)規(guī)定損害企業(yè)利益的，一經(jīng)查實(shí)，企業(yè)都要考慮對(duì)該員工的后續(xù)處理問(wèn)題，比如：內(nèi)部處罰或解雇、勞動(dòng)仲裁／訴訟解除勞動(dòng)關(guān)系、提起民事索賠訴訟、提起刑事控告追究刑事責(zé)任。無(wú)論何種處置，都要依據(jù)一定的事實(shí)和證據(jù)，因此，企業(yè)自行對(duì)舞弊員工開(kāi)展調(diào)查的時(shí)候，要特別注重調(diào)查過(guò)程中的證據(jù)固定問(wèn)題。在成本發(fā)票審核工作中發(fā)現(xiàn)舞弊行為后，可以將發(fā)票作為有力的證據(jù)。未來(lái)數(shù)字化、規(guī)范化將會(huì)是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。在推進(jìn)數(shù)字化合規(guī)方案實(shí)施過(guò)程中，數(shù)字化合規(guī)方案正在潛移默化地糾正中國(guó)企業(yè)合規(guī)觀念的偏差，重塑企業(yè)合規(guī)管理理念。企業(yè)通過(guò)擁有內(nèi)部統(tǒng)一的發(fā)票合規(guī)管理系統(tǒng)，監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的全流程，及時(shí)保留各種有效證據(jù)，可以通過(guò)自動(dòng)化電子流程及時(shí)保留相關(guān)的電子證據(jù)，并存儲(chǔ)在統(tǒng)一數(shù)字化平臺(tái)中，供相關(guān)部門(mén)在合規(guī)訴訟需要時(shí)隨時(shí)查詢提取。
二、成本發(fā)票合規(guī)審核之19條經(jīng)營(yíng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
在經(jīng)營(yíng)舞弊審計(jì)中常見(jiàn)的11類(lèi)98條風(fēng)險(xiǎn)中，以下這些風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)成本發(fā)票審核來(lái)快速識(shí)別和預(yù)警，幫助企業(yè)及時(shí)修補(bǔ)反舞弊合規(guī)工作的漏洞。
（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：犯罪調(diào)查
1.有犯罪調(diào)查或定罪記錄；曾編制虛假財(cái)務(wù)資料；違反證券法、違規(guī)或其他不當(dāng)行為。
風(fēng)險(xiǎn)解析：管理層或者員工利用公司管理漏洞或通過(guò)串通侵占公司資產(chǎn)往往會(huì)編造虛假的財(cái)務(wù)資料，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生影響，可能少計(jì)收入或者高估費(fèi)用。例如舞弊者在收到現(xiàn)金收入時(shí)，不向交款者開(kāi)具收款收據(jù)或發(fā)票，或?qū)⑾嚓P(guān)票據(jù)撕毀，隨意隱瞞收入，收入不登記入賬，以達(dá)到貪污企業(yè)現(xiàn)金的目的。編造虛假財(cái)務(wù)資料還出現(xiàn)在以下情形中：高管為了完成業(yè)績(jī)指標(biāo)獲取獎(jiǎng)勵(lì)，在經(jīng)營(yíng)情況不佳的情況下通過(guò)虛增利潤(rùn)完成任務(wù)。例如，通過(guò)虛構(gòu)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的收入，虛列應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷(xiāo)售收入來(lái)達(dá)到虛增企業(yè)利潤(rùn)的目的。成本發(fā)票作為重要的業(yè)務(wù)憑證，可以幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)盈利能力，是財(cái)務(wù)資料造假的重災(zāi)區(qū)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：重大違規(guī)
3.可能的重大違規(guī)或違法行為。例如：公款私用、虛構(gòu)開(kāi)支。
5.有關(guān)挪用資產(chǎn)或其他舞弊行為的傳言；有關(guān)有組織犯罪的傳言。
風(fēng)險(xiǎn)解析：管理層或者員工通過(guò)舞弊手段侵占公司資產(chǎn)可能構(gòu)成職務(wù)侵占罪、貪污罪等性質(zhì)惡劣的犯罪。例如在工程項(xiàng)目中，企業(yè)高管利用決策權(quán)，在工程立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)及結(jié)款等全過(guò)程均存在犯罪的機(jī)會(huì)。工程項(xiàng)目的招標(biāo)流程不規(guī)范，沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)程序；沒(méi)有建立供應(yīng)商資料庫(kù)，由高管隨意選擇工程單位，給職務(wù)犯罪提供了可乘之機(jī)；企業(yè)工程付款制度不嚴(yán)，企業(yè)高管隨意決定付款進(jìn)度，促使施工單位行賄受賄。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，采購(gòu)人員掌握著采購(gòu)款的使用權(quán)，享有較大的自主權(quán)和侵占采購(gòu)款的可能。管理層掌握著決策和監(jiān)督權(quán)，極易通過(guò)采購(gòu)假冒偽劣商品或者直接索取回扣的方式在采購(gòu)活動(dòng)中獲益。為了避免此類(lèi)違規(guī)違法行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合規(guī)的財(cái)務(wù)管理制度，如果公司嚴(yán)格執(zhí)行任何款項(xiàng)的支付必須提供合法合規(guī)的發(fā)票，并且加強(qiáng)對(duì)成本發(fā)票的審核，就可以在實(shí)際操作中規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：不正當(dāng)減少應(yīng)納稅所得
12.熱衷于以不正當(dāng)手段減少應(yīng)納稅的所得。
風(fēng)險(xiǎn)解析：企業(yè)的股東、高管、獨(dú)立董事及其他高薪管理層是高收入人群稅收監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。常見(jiàn)的一種逃避繳納個(gè)人所得稅的方式是虛開(kāi)發(fā)票以沖抵員工的績(jī)效獎(jiǎng)金入賬，例如，公司讓他人為其虛開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，將套回資金通過(guò)私人賬戶發(fā)放給公司高管，從而大幅度降低公司高管的賬面工資，逃避繳納個(gè)人所得稅。通過(guò)成本發(fā)票審核就可以發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票往往與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或者數(shù)額和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不匹配。企業(yè)高收入人群應(yīng)當(dāng)按時(shí)如實(shí)申報(bào)納稅，及時(shí)足額繳納稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，避免企業(yè)高管利用發(fā)票減少應(yīng)納稅所得，否則作為扣繳義務(wù)人也會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（四）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：業(yè)務(wù)費(fèi)用維持奢侈
43.對(duì)于一個(gè)或多個(gè)位居要職的管理人員的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況或生活方式的憂慮，例如財(cái)務(wù)困難、生活方式與收入不符、用業(yè)務(wù)費(fèi)用維持奢侈的生活方式或異常高薪。
風(fēng)險(xiǎn)解析：在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層或員工利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)或差旅費(fèi)等套取公司資金滿足個(gè)人私利是一種常見(jiàn)的舞弊手段，需要引起企業(yè)的高度重視。例如企業(yè)高管使用自己的權(quán)力，將自己及家庭消費(fèi)的發(fā)票拿到單位進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，或者直接使用四處搜集的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)管理合規(guī)的企業(yè)大都制定了較為完善的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，對(duì)報(bào)銷(xiāo)的事項(xiàng)、范圍、時(shí)間、額度都做了較為嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)成本發(fā)票的審查也較為嚴(yán)格，可以有效規(guī)避虛假報(bào)銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：重大財(cái)務(wù)指標(biāo)異常
20.嚴(yán)重操控經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（包括嚴(yán)重夸大或掩蓋）。
59.雖然報(bào)告有盈利及增長(zhǎng)，卻無(wú)法從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金流量。
60.與同業(yè)相比，存在異常的高速增長(zhǎng)或盈利。
77.賬戶余額明顯存在人為的重大錯(cuò)誤（尤其是虛增利潤(rùn)的錯(cuò)誤）。
96.會(huì)計(jì)原則或運(yùn)用方法的變更使報(bào)告的利潤(rùn)增加。
風(fēng)險(xiǎn)解析：不容樂(lè)觀的盈利狀況或者業(yè)績(jī)考核壓力會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層通過(guò)虛構(gòu)交易、隱瞞費(fèi)用的方式操縱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，粉飾盈利狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有盈利及增長(zhǎng)，卻無(wú)法從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金流量。虛構(gòu)交易的行為包括虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象及交易，并偽造全套的單據(jù)和賬務(wù)記錄，例如公司通過(guò)與其他企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，偽造出庫(kù)單和運(yùn)輸憑證，然后根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但實(shí)際上既不發(fā)貨也不收款；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量或價(jià)格，所確認(rèn)的收入遠(yuǎn)超實(shí)際銷(xiāo)售收入。這些舞弊行為中的涉及的成本發(fā)票往往與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況嚴(yán)重不符，銷(xiāo)售合同、記賬憑證等資料也不完整或者出現(xiàn)異常。
（六）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：異常交易
4.存在敏感的或無(wú)法律依據(jù)及憑證的交易。
69.未經(jīng)批準(zhǔn)的交易、記錄不恰當(dāng)?shù)慕灰谆蛭茨苋婧图皶r(shí)記錄以準(zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)的交易。
54.重大關(guān)聯(lián)方交易(a)不涉及正常商業(yè)活動(dòng)，(b)可能引起利益沖突，(c)難于確定其實(shí)質(zhì)和所有權(quán)，或(d)涉及與母公司會(huì)計(jì)年度不同的實(shí)體。
61. 管理層不能充分解釋的意外結(jié)果或交易事項(xiàng)（例如資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少，涉及復(fù)雜計(jì)算或重大管理層判斷的會(huì)計(jì)科目金額變化、來(lái)自個(gè)別顧客、個(gè)別產(chǎn)品或地區(qū)及大額關(guān)聯(lián)方交易的收入驟增）。
62.重大、異?；驑O為復(fù)雜的交易，特別是在接近年末時(shí)發(fā)生并可能由于其形式重于實(shí)質(zhì)而引起疑問(wèn)的交易。
風(fēng)險(xiǎn)解析：通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施舞弊是一種常見(jiàn)的舞弊方式。企業(yè)員工利用關(guān)聯(lián)方構(gòu)造出各種交易，從而達(dá)到侵占公司利益的目的。例如，通過(guò)虛設(shè)中間交易環(huán)節(jié)侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)。中間環(huán)節(jié)本無(wú)存在的價(jià)值和必要性，行為人卻利用職務(wù)之便將其實(shí)際掌控的第三方公司強(qiáng)行引入交易環(huán)節(jié)，目的是通過(guò)增加所屬企業(yè)負(fù)擔(dān)成本將截留的企業(yè)利潤(rùn)據(jù)為己有。再如，通過(guò)交易抬高價(jià)格進(jìn)行侵占，員工利用自己挑選交易方的職責(zé)，選擇關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，通過(guò)抬高價(jià)格的形式合法方式，購(gòu)買(mǎi)商品或者服務(wù)，將公司財(cái)物轉(zhuǎn)移出去，從而讓自己獲得高于市場(chǎng)價(jià)格的利益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商公司及客戶公司關(guān)聯(lián)關(guān)系的排查力度以及對(duì)成本發(fā)票的審核，對(duì)于與員工存在工商檔案、代持股協(xié)議等形式上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司應(yīng)持更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。成本發(fā)票具有高度透明性與確定性的特征，任何部門(mén)都可以根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的成本發(fā)票來(lái)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)交易的真實(shí)性與合規(guī)性，從而避免異常交易帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
（七）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：交易記錄不實(shí)
29.缺乏及時(shí)及適當(dāng)?shù)慕灰子涗洠ɡ缟唐吠嘶氐挠涗洠?/span>
78.交易沒(méi)有得到全面和及時(shí)的記錄或錯(cuò)計(jì)（金額、分類(lèi)、不符政策）。
風(fēng)險(xiǎn)解析：財(cái)務(wù)人員是企業(yè)反舞弊工作中需要重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。一些舞弊行為往往是由企業(yè)員工與財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)實(shí)施的。例如，對(duì)發(fā)票管理不嚴(yán)格，發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)不入賬，而是私設(shè)小金庫(kù)或貪污納入個(gè)人賬戶；實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，不及時(shí)確認(rèn)收入，達(dá)到挪用企業(yè)資金的目的；故意將本期的銷(xiāo)售收入延期到下期入賬，達(dá)到調(diào)減利潤(rùn)的目的；公司高管虛構(gòu)交易侵占企業(yè)資金，指使財(cái)務(wù)人員偽造虛假的財(cái)務(wù)資料平賬。為了避免財(cái)務(wù)人員參與舞弊，首先應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性和目的性的監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的行為；其次企業(yè)部門(mén)之間應(yīng)該建立相互制約又相互聯(lián)系的內(nèi)部控制體系，尤其是建立以成本發(fā)票為底層數(shù)字中臺(tái)的合規(guī)架構(gòu)，通過(guò)相應(yīng)的程序和措施，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行約束和管理。
（八）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：大額付費(fèi)
72.不明原因地向顧問(wèn)、關(guān)聯(lián)方或員工大額付費(fèi)或付款。
風(fēng)險(xiǎn)解析：異常的支出往往預(yù)示著舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生大額且偶發(fā)的支出，就可能存在虛列支出的情況，如虛列職工薪酬、虛列顧問(wèn)費(fèi)用等，將虛列支出的現(xiàn)金占為個(gè)人所有。此類(lèi)行為往往缺乏合理的業(yè)務(wù)憑據(jù)，或者存在偽造的虛假憑據(jù)。對(duì)相關(guān)成本發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核將會(huì)有效降低財(cái)務(wù)支出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
（九）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指引：傭金或代理費(fèi)異常
73.支付的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)超出正常水平或超出所取得的服務(wù)的價(jià)值。
風(fēng)險(xiǎn)解析：虛高的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)存在套取企業(yè)資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)支付傭金應(yīng)當(dāng)著重審查銷(xiāo)售合同或者服務(wù)協(xié)議、關(guān)于傭金的協(xié)議或者合同、銀行付款證明、傭金發(fā)票、傭金收取方資格證明或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照、傭金計(jì)算分配表等資料。其中傭金成本發(fā)票對(duì)于審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)具有很高的價(jià)值。企業(yè)能夠通過(guò)對(duì)成本發(fā)票的審查，發(fā)現(xiàn)其中的不合理財(cái)務(wù)支出，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
三、涉及成本發(fā)票舞弊的重點(diǎn)案例分析
案例一：夏正寶違規(guī)私用公款案
案情回顧：中國(guó)中車(chē)集團(tuán)有限公司所屬中車(chē)南京浦鎮(zhèn)車(chē)輛有限公司原國(guó)內(nèi)市場(chǎng)部副部長(zhǎng)夏正寶于2016年12月20日為其女舉辦“百日宴”，邀請(qǐng)部門(mén)下屬30人，收受禮金9000元，并授意下屬以虛列接待事由的方式，虛開(kāi)發(fā)票，通過(guò)公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)“百日宴”開(kāi)銷(xiāo)12728元。給予夏正寶黨內(nèi)嚴(yán)重警告、行政撤職處分。
案例評(píng)析：本案當(dāng)事人無(wú)視企業(yè)合規(guī)要求，抱有僥幸心理，通過(guò)虛構(gòu)成本發(fā)票，公然挑戰(zhàn)底線，利用職務(wù)影響借機(jī)斂財(cái)，觸碰了反舞弊紅線。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員套取公款，用于個(gè)人日常開(kāi)支，行為方式符合利用職務(wù)上的便利侵占公共財(cái)物，如果數(shù)額較大，可能被追究貪污罪的刑事責(zé)任。
案例二：張維東、付喆違規(guī)私用公款吃喝案
案情回顧：2020年4月16日，雙豐糧油購(gòu)銷(xiāo)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙豐公司”）在雙椿鋪鎮(zhèn)“陽(yáng)光酒店”安排桌餐進(jìn)行公務(wù)接待，席間飲用4瓶白酒，共計(jì)976元，雙豐公司通過(guò)虛開(kāi)菜單、成本發(fā)票的方式轉(zhuǎn)移、隱匿公款購(gòu)買(mǎi)酒水開(kāi)支。另外，在2018年至2021年期間雙豐公司還存在虛列開(kāi)支、白條入賬的方式套取經(jīng)費(fèi)，與鄰近兄弟單位利用公款沖抵吃喝費(fèi)用，相互請(qǐng)吃及同城接待行為，成本發(fā)票顯示明顯超出正常財(cái)務(wù)支出。2022年5月，公司經(jīng)理張維東受到政務(wù)警告處分，監(jiān)事付喆受到黨內(nèi)警告處分。
案例評(píng)析：本案中相關(guān)人員利用公款滿足自己的私人需求，影響十分惡劣。因?yàn)樨?zé)任人存在虛構(gòu)成本發(fā)票等方式試圖沖抵違規(guī)支出費(fèi)用，試圖逃避審查機(jī)關(guān)的責(zé)任追究，這將會(huì)加重其違規(guī)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)成本發(fā)票的審核，避免此類(lèi)違規(guī)行為。
案例三：沈東違規(guī)報(bào)銷(xiāo)案
案情回顧：中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司原黨委委員、副總裁沈東在2013年至2021年，先后收受現(xiàn)金、高檔酒水等禮品禮金折合共計(jì)21.7萬(wàn)元，其中多次發(fā)生在中秋、春節(jié)等節(jié)日期間；組織原同事聚餐，餐費(fèi)用公款報(bào)銷(xiāo)；在廣東省分公司出差期間，接受下屬單位超標(biāo)準(zhǔn)接待，飲用高檔酒水。沈東還存在其他嚴(yán)重違紀(jì)違法問(wèn)題。2022年5月，沈東被開(kāi)除黨籍、開(kāi)除公職，其涉嫌犯罪問(wèn)題被移送檢察機(jī)關(guān)依法審查起訴。
案例評(píng)析：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)往往是舞弊現(xiàn)象的高發(fā)區(qū)。一些企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)為了滿足自己高消費(fèi)的需求，或者舉行高檔宴請(qǐng)活動(dòng)，常常采用虛報(bào)開(kāi)銷(xiāo)，利用虛假的成本發(fā)票的手段隱匿真實(shí)的開(kāi)銷(xiāo)。高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，不得利用企業(yè)的財(cái)產(chǎn)滿足自己的私欲。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加大對(duì)成本發(fā)票的審核力度。
案例四：唐志華等五人貪污、職務(wù)侵占、企業(yè)人員受賄案
案情回顧：唐志華明知自己設(shè)立的寶強(qiáng)公司既無(wú)資金、又無(wú)經(jīng)營(yíng)的貨物、資源和能力，卻利用自己在印包行業(yè)的影響和關(guān)系，拉攏和指使被告人張龍海、邵先初、張勇，利用他們職務(wù)上的便利，把自己的私營(yíng)公司加入到三印廠、精工廠與原有供應(yīng)商正常的供貨渠道中，通過(guò)轉(zhuǎn)手加價(jià)開(kāi)具成本發(fā)票的手段，侵占三印廠、精工廠的資金366.7萬(wàn)余元，將國(guó)有和集體所有的財(cái)產(chǎn)占為己有。
案例評(píng)析：本案對(duì)于保護(hù)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)的公共財(cái)產(chǎn)權(quán)有著重要意義。企業(yè)管理層員工利用職權(quán)形成的便利條件，與外部公司勾結(jié)，轉(zhuǎn)移、侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，構(gòu)成職務(wù)侵占。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商管理以及成本發(fā)票的審核工作。
案例五：Y電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)人員雷某某職務(wù)侵占案
案情回顧：2019年12月至2020年3月，被告人雷某某擔(dān)任經(jīng)營(yíng)墻布的浙江某公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y電商企業(yè)）品牌運(yùn)營(yíng)期間，利用幫公司線上推廣品牌、采購(gòu)直播設(shè)備、申請(qǐng)某電商平臺(tái)店鋪等職務(wù)便利，編造將錢(qián)款用于向公司某直播平臺(tái)刷禮物、找就職于電商平臺(tái)的朋友公關(guān)等事由，向公司申領(lǐng)備用金、公關(guān)費(fèi)等共計(jì)人民幣180295.05元并占為己有，用于個(gè)人揮霍。
案例評(píng)析：電商企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)多具有推廣行為線上化、虛擬化、電子化特點(diǎn)，犯罪隱蔽性逐步增強(qiáng)。電商企業(yè)員工在品牌推廣中“刷禮物”、“買(mǎi)流量”等采購(gòu)虛擬物品的行為，一般只有“付款記錄”佐證，企業(yè)也不會(huì)嚴(yán)格要求員工開(kāi)具成本發(fā)票，存在著很大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
案例六：趙某利用管理漏洞套現(xiàn)案
案情回顧：某房地產(chǎn)公司原董事長(zhǎng)趙某因?qū)偣究丝郦?jiǎng)金心生不滿。2019年5月至2020年7月，趙某利用職務(wù)便利，以需要用錢(qián)、處理招待費(fèi)用等為由，多次指使下屬通過(guò)虛構(gòu)合同、虛開(kāi)發(fā)票等方式，從公司下屬子公司及實(shí)際控制的公司套取資金共計(jì)180余萬(wàn)元，另有100余萬(wàn)元未遂。2021年年初，趙某欲跳槽，總公司在對(duì)其進(jìn)行離職審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題，進(jìn)而案發(fā)。2021年6月，南昌市紅谷灘區(qū)檢察院以職務(wù)侵占罪對(duì)趙某及其下屬溫某提起公訴。2021年6月，法院依法對(duì)趙某、溫某作出有罪判決。
案例評(píng)析：本案中趙某利用了涉案房地產(chǎn)公司存在員工法律意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)制度混亂、規(guī)章制度不健全等管理缺陷和風(fēng)險(xiǎn)漏洞，套取公司財(cái)產(chǎn)滿足私人利益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)搭建合規(guī)管理體系、完善合規(guī)管理制度、加強(qiáng)合規(guī)文化，重點(diǎn)審查成本發(fā)票，避免此類(lèi)案件發(fā)生。
案例七：銀行高管向某購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套現(xiàn)案
案情回顧：當(dāng)事人向潔在擔(dān)任浦發(fā)銀行深圳分行金融機(jī)構(gòu)部總經(jīng)理期間，利用全面負(fù)責(zé)部門(mén)工作的職務(wù)便利，于2016年4月至2017年12月，先后安排金融機(jī)構(gòu)部的報(bào)銷(xiāo)崗位綜合員鄧某、劉某，采用虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等名目，將向潔通過(guò)各種途徑購(gòu)買(mǎi)、獲取的不能對(duì)應(yīng)真實(shí)支出的發(fā)票，經(jīng)內(nèi)部審核報(bào)銷(xiāo)后套取本單位營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用合計(jì)人民幣207.25萬(wàn)元，由鄧某、劉某主要通過(guò)浦發(fā)銀行、建設(shè)銀行賬戶轉(zhuǎn)入向潔的銀行賬戶予以侵吞，歸向潔個(gè)人支配使用。
案例評(píng)析：銀行等金融機(jī)構(gòu)雖然受到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)監(jiān)管，但是如果企業(yè)內(nèi)部反舞弊合規(guī)工作出現(xiàn)了漏洞，很有可能出現(xiàn)企業(yè)管理人員違法違規(guī)侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)的犯罪行為。因此無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小、所處哪一行業(yè)，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查成本發(fā)票，加強(qiáng)合規(guī)管理工作。
四、成本發(fā)票合規(guī)管理的數(shù)字化解決方案
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)電子化和管理信息化的快速發(fā)展，近年來(lái)暴露出的舞弊案件也呈上升趨勢(shì)，而一些重大舞弊事件給企業(yè)帶來(lái)的是經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的雙重?fù)p失。為了減少舞弊的損失，企業(yè)應(yīng)該要“防患于未然”，采取有效的措施來(lái)預(yù)防舞弊的發(fā)生。財(cái)稅合規(guī)在企業(yè)反舞弊工作中有著重要意義，其中一個(gè)重點(diǎn)是做好成本發(fā)票審核工作。
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要經(jīng)手很多發(fā)票，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)整理。在報(bào)銷(xiāo)的環(huán)節(jié)，很多企業(yè)仍然采用原始的操作模式，效率低、時(shí)間長(zhǎng)，員工很容易利用管理漏洞實(shí)施舞弊行為。對(duì)于企業(yè)而言，如何能夠在種類(lèi)繁多的成本發(fā)票中精確有效地認(rèn)別出違規(guī)的財(cái)務(wù)支出行為是一大困境。因?yàn)槿斯彶榫哂兄饔^性和局限性，如果企業(yè)無(wú)法制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所有成本發(fā)票進(jìn)行審查，很有可能會(huì)出現(xiàn)疏漏從而產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，單靠傳統(tǒng)人工核查遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)服務(wù)后臺(tái)也需要數(shù)據(jù)化。企業(yè)合規(guī)建設(shè)需要有前瞻性和實(shí)操性，尤其是在財(cái)稅合規(guī)領(lǐng)域，企業(yè)還應(yīng)該有緊迫性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，必須要摒棄以往的人工審核方式，建立基于大數(shù)據(jù)審查基礎(chǔ)上企業(yè)成本發(fā)票的精準(zhǔn)管控制度。只有這樣，才能從容應(yīng)對(duì)反舞弊工作的挑戰(zhàn)。
企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)工具從多維度解決成本的精細(xì)化管理：
一是盤(pán)活歷史數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)分類(lèi)管理。使用數(shù)字化票據(jù)工具可以終結(jié)雜亂票據(jù)，提高管理效率；盤(pán)活歷史票據(jù)，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)發(fā)票查重，避免資金風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分類(lèi)管理發(fā)票，提升票據(jù)管理水平，在發(fā)票的底層合規(guī)系統(tǒng)中，杜絕不合理和不合規(guī)的發(fā)票類(lèi)目，形成內(nèi)部良性票據(jù)循環(huán)；緩解財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)低效的咨詢方式（如向員工重復(fù)解釋不允許錄入的規(guī)定等）向借助高效數(shù)據(jù)化工具的轉(zhuǎn)變；對(duì)發(fā)票重點(diǎn)類(lèi)目控制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升公司的數(shù)據(jù)化財(cái)稅管理水平。
二是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，利用規(guī)則引擎防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)特有的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則庫(kù)、外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則引擎，結(jié)合當(dāng)前的反舞弊審計(jì)重點(diǎn)，防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的上游企業(yè)的合規(guī)問(wèn)題，落實(shí)數(shù)據(jù)化票據(jù)管理責(zé)任，能夠提前預(yù)警虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，大幅降低虛受風(fēng)險(xiǎn)，減少單位犯罪的主觀故意；為有效應(yīng)對(duì)和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場(chǎng)監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營(yíng)同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類(lèi)重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。
三是強(qiáng)化供應(yīng)商管理，精準(zhǔn)核算成本。數(shù)字化工具實(shí)現(xiàn)了發(fā)票與供應(yīng)商信用的多頻、高效的合規(guī)流轉(zhuǎn)。從合規(guī)、效率以及發(fā)展的角度來(lái)看，強(qiáng)化供應(yīng)商管理，及時(shí)全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)顯得非常重要。工具從供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險(xiǎn)等多維度為企業(yè)提前洞悉供應(yīng)商的全方位風(fēng)險(xiǎn)提供了評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警解決方案。數(shù)字化的工具使用，更有利于數(shù)據(jù)化精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)企業(yè)各類(lèi)成本及費(fèi)用，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，因?yàn)榭梢源┩傅降讓?，?shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的追溯跟蹤。
有些數(shù)字化財(cái)稅工具如“錦信一票通”可以作為發(fā)票管理輔助工具，通過(guò)對(duì)成本發(fā)票的大數(shù)據(jù)審查，來(lái)做好反舞弊審查重點(diǎn)的貫徹執(zhí)行，為舞弊審計(jì)工作提供助力。如果企業(yè)員工進(jìn)行了某項(xiàng)違規(guī)行為，開(kāi)具的成本發(fā)票中存在系統(tǒng)限定詞匯、超過(guò)數(shù)額上限，該發(fā)票將會(huì)在大數(shù)據(jù)審查下被標(biāo)記為存在風(fēng)險(xiǎn)，從而減少人工審查的疏漏。此外，輔助工具也會(huì)繼續(xù)根據(jù)反舞弊審查要求的側(cè)重、市場(chǎng)行情、處罰案例等，對(duì)收集的底層大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和準(zhǔn)確性。工具可以幫助企業(yè)通過(guò)成本發(fā)票審核的方式，貫徹落實(shí)反舞弊審查要求，降低不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在大量財(cái)務(wù)款項(xiàng)支出中完成全面審查。
數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的協(xié)同服務(wù)將是未來(lái)法律服務(wù)的一個(gè)重要趨勢(shì)。在如今數(shù)字化的潮流下，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務(wù)的高度協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)各方共贏的效果，實(shí)現(xiàn)“提效”、“降險(xiǎn)”、“增潤(rùn)”。
附：經(jīng)營(yíng)舞弊審計(jì)中常見(jiàn)的11類(lèi)98條風(fēng)險(xiǎn)
（一）管理層的誠(chéng)信度 — 指管理層（個(gè)人或集體）如有機(jī)會(huì)是否有意實(shí)施舞弊行為
1. 有犯罪調(diào)查或定罪記錄；曾編制虛假財(cái)務(wù)資料；違反證券法、違規(guī)或其他不當(dāng)行為。
2. 近期針對(duì)公司的重大訴訟、索賠或調(diào)查及評(píng)估，以及有關(guān)過(guò)往法律事件的最新變化。
3. 可能的重大違規(guī)或違法行為。
4. 存在敏感的或無(wú)法律依據(jù)及憑證的交易。
5. 有關(guān)挪用資產(chǎn)或其他舞弊行為的傳言；有關(guān)有組織犯罪的傳言。
6. 存在已確認(rèn)的、傳言的或可疑的犯罪事實(shí)。
7. 不能獲得有關(guān)“董事及高層主管”誠(chéng)信度的信息，或其誠(chéng)信度相對(duì)機(jī)構(gòu)規(guī)模而言明顯不適當(dāng)（過(guò)低）。
8. 公司的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)曾對(duì)公司提起訴訟。
9. 有信息表明商業(yè)社群對(duì)于其一個(gè)或多個(gè)管理人員或主要專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)（法律顧問(wèn)、銀行、承銷(xiāo)商或其他顧問(wèn)）的聲譽(yù)表示憂慮。
10. 更換主要的法律顧問(wèn)、銀行或其他重要顧問(wèn)，而無(wú)合理解釋。
11. 頻繁更換審計(jì)師或其他審計(jì)師由于無(wú)法確定的原因拒絕接受委聘。
（二）忽視或不關(guān)心管理控制手段及缺乏準(zhǔn)確的報(bào)告制度
12. 熱衷于以不正當(dāng)手段減少應(yīng)納稅的所得。
13. 非主管財(cái)務(wù)的管理人員參與選用會(huì)計(jì)原則及做出重大會(huì)計(jì)估計(jì)，或?qū)Υ吮憩F(xiàn)出異常的關(guān)心。
14. 咄咄逼人或傲慢的管理方式，例如：威嚇、不尊重員工，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及監(jiān)管機(jī)關(guān)不合理的爭(zhēng)執(zhí) － 包括不尊重監(jiān)管指引或過(guò)分追求在公眾媒體中的形象。
15. 存在不恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀及倫理觀；不法實(shí)施、監(jiān)控及加強(qiáng)反舞弊計(jì)劃、商業(yè)倫理培訓(xùn)計(jì)劃和員工操守準(zhǔn)則指導(dǎo)。
16. 管理層為達(dá)到目的可能逾越管理控制制度的規(guī)定；不理會(huì)維護(hù)有效控制制度的重要性；不能糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足之處。
17. 某一位重要管理人員異常嚴(yán)格地限制員工了解信息；或者對(duì)于某些重要業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)職能（例如提取準(zhǔn)備金）進(jìn)行獨(dú)裁控制而不允許或極少允許他人檢查。
18. 長(zhǎng)期存在能力不足的會(huì)計(jì)人員、信息技術(shù)人員或內(nèi)審人員。
19. 最近存在“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”的事件。
20. 嚴(yán)重操控經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（包括嚴(yán)重夸大或掩蓋）。
21. 過(guò)于激進(jìn)（非常不穩(wěn)?。┑臅?huì)計(jì)政策。
22. 經(jīng)常就調(diào)整分錄或其他會(huì)計(jì)及報(bào)告事項(xiàng)與審計(jì)師存在意見(jiàn)分歧和爭(zhēng)論；回避提問(wèn)；對(duì)重要事項(xiàng)缺乏公開(kāi)、全面和及時(shí)的溝通和說(shuō)明。
23. 延遲提供信息而不解釋原因；試圖無(wú)理地影響審計(jì)范圍；或者武斷地對(duì)審計(jì)工作設(shè)置時(shí)限。
（三）缺乏防止或發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)挪用的控制手段
24. 缺乏適當(dāng)?shù)墓芾韺颖O(jiān)控（例如由于處于外地而監(jiān)控不足）。
25. 對(duì)易于被挪用的資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、證券、貴金屬、芯片及設(shè)備等）的檔案記錄及實(shí)物保安不足。
26. 對(duì)于接近易被挪用資產(chǎn)的員工，在安排就職時(shí)缺乏審核及篩選程序。
27. 缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工或獨(dú)立復(fù)核制度。
28. 缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)程序和交易（例如購(gòu)買(mǎi)）的審批程序。
29. 缺乏及時(shí)及適當(dāng)?shù)慕灰子涗洠ɡ缟唐吠嘶氐挠涗洠?/span>
30. 不強(qiáng)制負(fù)責(zé)重要控制職能的員工休假。
（四）管理層的壓力—可能影響或引致管理層中的個(gè)別人為了公司或個(gè)人的利益編制虛假財(cái)務(wù)記錄的情形
31. 對(duì)證券分析員、債權(quán)人或股東就明顯不切實(shí)際的預(yù)測(cè)做出承諾。
32. 建立在過(guò)于激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)成果目標(biāo)或股價(jià)目標(biāo)基礎(chǔ)上的重要員工獎(jiǎng)勵(lì)及福利計(jì)劃（如獎(jiǎng)金、激勵(lì)計(jì)劃、認(rèn)股權(quán)）。
33. 承擔(dān)異常高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括過(guò)于激進(jìn)的擴(kuò)張或兼并計(jì)劃，特別是在管理層沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)驗(yàn)有限的領(lǐng)域。
34. 計(jì)劃對(duì)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)剝離、由第三方收購(gòu)公司的計(jì)劃、規(guī)定一旦預(yù)測(cè)結(jié)果實(shí)現(xiàn)即給予獎(jiǎng)勵(lì)的合同。
35. 為了即將發(fā)行證券、內(nèi)部人員出售股票或合并，而希望維持較高的股票價(jià)格。
36. 高度依賴舉債、償債困難、易受利率變化影響。
37. 由于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)飽和、毛利降低、顧客需求減少、技術(shù)變化或產(chǎn)品報(bào)廢等而帶來(lái)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力；依賴于新產(chǎn)品或新業(yè)務(wù)；需要大量資金用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)擴(kuò)張。
38. 較差的或持續(xù)惡化的財(cái)務(wù)狀況（如經(jīng)營(yíng)損失和負(fù)的現(xiàn)金流量）。
39. 管理人員在公司財(cái)務(wù)狀況較差或惡化時(shí)為公司債務(wù)提供個(gè)人擔(dān)保。
40. 惡劣的財(cái)務(wù)狀況隨時(shí)可能導(dǎo)致破產(chǎn)、倒閉、裁員、由于違反貸款條款而引致銀行沒(méi)收抵押物或與顧客、供應(yīng)商及債權(quán)人發(fā)生糾紛。
41. 行業(yè)日趨沒(méi)落，同業(yè)倒閉增加而顧客需求大幅下降。
42. 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律及法規(guī)要求（或放松法規(guī)管制）、環(huán)保壓力、產(chǎn)品責(zé)任、稅收、擔(dān)保及自保險(xiǎn)等影響到公司的穩(wěn)定性和盈利性。
43. 對(duì)于一個(gè)或多個(gè)位居要職的管理人員的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況或生活方式的憂慮，例如財(cái)務(wù)困難、生活方式與收入不符、用業(yè)務(wù)費(fèi)用維持奢侈的生活方式或異常高薪。
（五）管理層的機(jī)會(huì) — 使得管理層（個(gè)人或集體）有機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊行為的環(huán)境 – 風(fēng)險(xiǎn)控制不足
44. 一個(gè)人或少數(shù)人主宰公司管理而沒(méi)有其他有效的控制手段（如董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有效監(jiān)控）彌補(bǔ)其不足。
45. 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控不足。
46. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理程序及措施不足，包括分散式經(jīng)營(yíng)而無(wú)充分的監(jiān)控或內(nèi)部制度無(wú)效。
47. 對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（包括有可能發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的領(lǐng)域）的控制手段或控制效率缺乏足夠的監(jiān)管。
48. 由于人員過(guò)剩或異常的人事變動(dòng)、職位空缺以及人員不熟練等，而造成：(a)重要的管理職位，(b)重要的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職位，或(c)內(nèi)部控制人員的人員效率低下。
49. 重要管理人員長(zhǎng)期不休假，特別是在缺乏職責(zé)分工的情況下。
50. 對(duì)資金管理的監(jiān)控不足，特別是投資活動(dòng)（例如涉及衍生金融工具、外匯、商品期貨、利率或不動(dòng)產(chǎn)交易）中的資金管理。
（六）管理層的機(jī)會(huì) — 使得管理層（個(gè)人或集體）有機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊行為的環(huán)境 – 其他機(jī)會(huì)
51. 公司決策層分散，重大的控制職能位處外地。
52. 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)所依賴的重大估計(jì)，涉及異常的主觀判斷、不確定性因素或需考慮近期可能發(fā)生的重大變化。
53. 公司架構(gòu)及職責(zé)的定義不清或過(guò)于復(fù)雜（例如存在過(guò)多或異常的法人實(shí)體、各實(shí)體財(cái)務(wù)年度不同、權(quán)力體系不明確及無(wú)明顯商業(yè)目的合同安排等）；很難確認(rèn)股東或關(guān)聯(lián)方。
54. 重大關(guān)聯(lián)方交易(a)不涉及正常商業(yè)活動(dòng)，(b)可能引起利益沖突，(c)難于確定其實(shí)質(zhì)和所有權(quán)，或(d)涉及與母公司會(huì)計(jì)年度不同的實(shí)體。
55. 委托其他審計(jì)事務(wù)所審計(jì)存在重大內(nèi)部交易的企業(yè)。
56. 商業(yè)活動(dòng)的操作（例如軟件行業(yè)的臺(tái)底協(xié)議）或復(fù)雜程度足以令管理層可以掩蓋交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
57. 正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不必要的子公司或銀行賬戶，設(shè)立在避稅天堂或保密天堂（例如安提瓜島、英屬西印度群島、百慕達(dá)、開(kāi)曼群島、澤西、埃舍、列支敦士登、盧森堡、塞舌爾群島、摩納哥、巴拿馬或瑞士）。
58. 在一些盛行舞弊、賄賂及腐敗的國(guó)家或地區(qū)，存在重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或貿(mào)易。
（七）揭示舞弊可能已經(jīng)發(fā)生的跡象
59. 雖然報(bào)告有盈利及增長(zhǎng)，卻無(wú)法從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金流量。
60. 與同業(yè)相比，存在異常的高速增長(zhǎng)或盈利。
61. 管理層不能充分解釋的意外結(jié)果或交易事項(xiàng)（例如資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少，涉及復(fù)雜計(jì)算或重大管理層判斷的會(huì)計(jì)科目金額變化、來(lái)自個(gè)別顧客、個(gè)別產(chǎn)品或地區(qū)及大額關(guān)聯(lián)方交易的收入驟增）。
62. 重大、異?；驑O為復(fù)雜的交易，特別是在接近年末時(shí)發(fā)生并可能由于其形式重于實(shí)質(zhì)而引起疑問(wèn)的交易。
63. 有管理層最近大量出售公司證券或賣(mài)空的證據(jù)。
64. 高級(jí)管理層、董事會(huì)成員或法律顧問(wèn)的異常變動(dòng)。
65. 員工預(yù)知的未來(lái)裁員計(jì)劃，接近易被挪用資產(chǎn)的員工的不滿、異常行為、不定期休假或有財(cái)務(wù)壓力。
66. 最近有關(guān)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手發(fā)生重大舞弊事件及違法或違規(guī)行為的報(bào)導(dǎo)。
67. 客戶要求就某些賬戶或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)工作以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
68. 管理層告知已發(fā)生舞弊或某些地方、活動(dòng)或個(gè)人存在舞弊跡象。
（八）可能存在違法行為的跡象
69. 未經(jīng)批準(zhǔn)的交易、記錄不恰當(dāng)?shù)慕灰谆蛭茨苋婧图皶r(shí)記錄以準(zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)的交易。
70. 政府機(jī)關(guān)或強(qiáng)制執(zhí)行的調(diào)查，異常的罰款或罰金。
71. 監(jiān)管機(jī)關(guān)的檢查報(bào)告中提及的違法或違規(guī)行為。
72. 不明原因地向顧問(wèn)、關(guān)聯(lián)方或員工大額付費(fèi)或付款。
73. 支付的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)超出正常水平或超出所取得的服務(wù)的價(jià)值。
74. 異常的大額現(xiàn)金支付，購(gòu)買(mǎi)應(yīng)付持票人的大額銀行現(xiàn)金支票，或其他類(lèi)似的交易。
75. 未作解釋的付予政府官員或雇員的款項(xiàng)。
76. 未能填報(bào)稅務(wù)申報(bào)表，未支付同類(lèi)企業(yè)需支付的政府稅金及其他類(lèi)似費(fèi)用。
（九）會(huì)計(jì)記錄的不符
77. 賬戶余額明顯存在人為的重大錯(cuò)誤（尤其是虛增利潤(rùn)的錯(cuò)誤）。
78. 交易沒(méi)有得到全面和及時(shí)的記錄或錯(cuò)計(jì)（金額、分類(lèi)、不符政策）。
79. 沒(méi)有附件或未經(jīng)批準(zhǔn)的記錄、余額或交易。
80. 最后一刻的調(diào)整并嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)成果（尤其是那些在提出調(diào)整分錄之后做出的增加利潤(rùn)的調(diào)整。
（十）與現(xiàn)有證據(jù)沖突或缺少證據(jù)
81. 遺失文件，包括復(fù)印件的原件。
82. 文件上的修改（如將在文件的日期提前）。
83. 文件上可疑的字跡。
84. 對(duì)問(wèn)題的回答前后矛盾、模糊或難以令人信服（例如分析性測(cè)試）。
85. 調(diào)節(jié)表中無(wú)法解釋的事項(xiàng)。
86. 客戶的記錄與詢證函回復(fù)異常不符。
87. 存貨或其他實(shí)物資產(chǎn)丟失。
88. 收款人或顧客的姓名或地址完全相同。
89. 重復(fù)的交易（如付款）。
（十一）其他考慮
90. 阻止或阻延接近記錄、設(shè)施、員工、客戶或供應(yīng)商。
91. 在提供資料及文件方面異常緩慢。
92. 管理層就解決復(fù)雜或爭(zhēng)議性事件時(shí)過(guò)分施加時(shí)限壓力。
93. 員工、供應(yīng)商或其他人士提供的有關(guān)舞弊事件的線索或不滿。
94. 管理層的行為使人懷疑其誠(chéng)信度及道德觀。
95. 重大的風(fēng)險(xiǎn)控制不足。
96. 會(huì)計(jì)原則或運(yùn)用方法的變更使報(bào)告的利潤(rùn)增加。
97. 位處要職的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)人員離職（尤其是突然或不明原因的離職）。
98. 在缺乏職責(zé)分工的情況下，位處要職的人員長(zhǎng)期無(wú)法休假。
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