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一、為何對美進口商品加征關(guān)稅？
美國《1974年貿(mào)易法》第301條授權(quán)美國貿(mào)易代表可對他國的“不合理或不公正的貿(mào)易行為”發(fā)起調(diào)查，并可在調(diào)查結(jié)束后建議美國總統(tǒng)實施單邊制裁。于是，自2019年5月10日起，美國政府基于其“301”調(diào)查，對從中國進口的2000億美元清單商品加征的關(guān)稅稅率由10%提高到25%。美國此舉則導(dǎo)致中美經(jīng)貿(mào)摩擦升級。面對美國惡意挑起的貿(mào)易摩擦，根據(jù)《中華人民共和國對外貿(mào)易法》《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》等法律法規(guī)和國際法基本原則，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，自2019年6月1日0時起，對《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于對原產(chǎn)于美國約600億美元進口商品實施加征關(guān)稅的公告》（稅委會公告〔2018〕8號）中部分商品，提高加征關(guān)稅稅率，按照《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于對原產(chǎn)于美國的部分進口商品（第二批）加征關(guān)稅的公告》（稅委會公告〔2018〕6號）公告的稅率實施。簡而言之，對原產(chǎn)于美國的部分進口商品提高加征關(guān)稅稅率，具體包括5%，10%，20%，25%的稅率。
二、何為加征關(guān)稅排除？
1、為了有效緩解貿(mào)易戰(zhàn)對中國相關(guān)企業(yè)的沖擊和影響，積極保障民生。在對美的部分進口商品加征關(guān)稅的同時，2019年5月13日關(guān)稅稅則委員會發(fā)布《關(guān)于試行開展對美加征關(guān)稅商品排除工作的公告》。對于部分清單內(nèi)商品，自排除清單實施之日起一年內(nèi)，不再加征為反制美301措施所加征的關(guān)稅，具備退還稅款條件的，對已加征的關(guān)稅稅款予以退還，相關(guān)進口企業(yè)應(yīng)自排除清單公布之日起6個月內(nèi)按規(guī)定向海關(guān)申請辦理。對排除清單公布前已經(jīng)停止或已暫停加征關(guān)稅的商品，已加征關(guān)稅不予退還。
2、2019年9月11日，關(guān)稅稅則委員會發(fā)布了《關(guān)于第一批對美加征關(guān)稅商品第一次排除清單的公告》（稅委會公告〔2019〕6號），第一次排除部分商品共16項，分兩個清單實施排除。在2019年9月17日之2020年9月16日（一年）內(nèi)不再加征反制美301措施的加征關(guān)稅，對加征的關(guān)稅部分可予以退還。
3、2019年12月19日，關(guān)稅稅則委員會發(fā)布了《關(guān)于第一批對美加征關(guān)稅商品第二次排除清單的公告》（稅委會公告〔2019〕8號），自2019年12月26日至2020年12月25日（一年），不再加征我為反制美301措施所加征的關(guān)稅，已加征的關(guān)稅稅款不予退還。
4、2020年2月17日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布了《關(guān)于開展對美加征關(guān)稅商品市場化采購排除工作的公告》并附帶了可申請排除商品清單，對符合條件的原產(chǎn)于美國進口商品，在一定期限內(nèi)不加征對美301措施反制關(guān)稅。在此次排除工作中，對清單之外的商品可以提出申請，經(jīng)稅則委員會審核同意可予以排除，不再加征對美301反制關(guān)稅。
5、第二批對美加征關(guān)稅排除
2020年2月21日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會公布《第二批對美加征關(guān)稅商品第一次排除清單》，自2020年2月28日起開始生效。本次清單共涉及65項商品分兩個清單予實施。清單一所列55項商品，自2020年2月28日至2021年2月27日，不再加征為反制美301措施所加征的關(guān)稅。對已加征的關(guān)稅稅款予以退還，相關(guān)進口企業(yè)應(yīng)自排除清單公布之日起6個月內(nèi)按規(guī)定向海關(guān)申請辦理。清單二所列商品，自2020年2月28日至2021年2月27日，不再加征我為反制美301措施所加征的關(guān)稅，已加征關(guān)稅不予退還。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會將繼續(xù)開展對美加征關(guān)稅商品排除工作，適時公布后續(xù)批次排除清單。
三、加征關(guān)稅市場化排除申請工作如何開展？
（一）市場排除范圍
可申請排除商品清單為696件商品，具體類型包括：牛羊肉類、水產(chǎn)、農(nóng)作物類、化工能源類等商品。
（二）主體
申請主體限定為擬簽訂合同或者已經(jīng)簽訂合同從美國采購進口相關(guān)商品的中國境內(nèi)企業(yè)。
四、具體通過什么方式申請？
1、從事相關(guān)采購的中國境內(nèi)企業(yè)可在2020年3月2日起自行登錄排除申報系統(tǒng)（財政部關(guān)稅政策研究中心網(wǎng)址https://gszx.mof.gov.cn）。
2、企業(yè)在進行填報時，應(yīng)根據(jù)上述網(wǎng)址關(guān)于排除申請的具體說明和要求，完整填寫申請排除商品稅則號列、采購計劃金額等排除申請信息。
3、企業(yè)填報后耐心等待，關(guān)稅稅則委員會根據(jù)填報信息，結(jié)合第一、二批對美加征關(guān)稅商品排除申請情況，組織對有效申請逐一進行審核，并通過排除申報系統(tǒng)等方式，及時將排除申請結(jié)果通知申請主體。
4、通過審核后，自核準(zhǔn)之日起一年內(nèi)，進口核準(zhǔn)金額范圍內(nèi)的商品不再加征我對美301措施反制關(guān)稅；超出部分不予排除，需自行負(fù)擔(dān)加征關(guān)稅。核準(zhǔn)前已加征的關(guān)稅稅款不予退還。對在進口合同中明確規(guī)定且數(shù)量在10%（含）以內(nèi)的溢裝商品，也適用上述排除措施。
5、經(jīng)核準(zhǔn)的采購計劃，當(dāng)月未成交部分在月底自動失效；超出當(dāng)月采購計劃的成交，需在規(guī)定時間內(nèi)追加排除申請，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會核準(zhǔn)后予以排除。
6、申請主體應(yīng)在進口報關(guān)前，根據(jù)擬報關(guān)信息，通過排除申報系統(tǒng)提交自我聲明并領(lǐng)取排除編號。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會在自我聲明提交后3個工作日內(nèi)予以核準(zhǔn)，由排除申報系統(tǒng)生成排除編號。申請主體在報關(guān)單上填寫排除編號，按海關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)。
五、海關(guān)在通關(guān)環(huán)節(jié)如何審查？
（一）報關(guān)單填報事項
1、已獲得市場化排除編號的收貨人，申報排除商品時應(yīng)當(dāng)在報關(guān)單“隨附單證及編號”項下的“單證代碼”欄選擇反制措施排除代碼“0”，并在“單證編號”欄輸入18位排除編號，相關(guān)商品將不再加征對美301措施反制關(guān)稅。
2、注意：收貨人申報時未填寫排除編號的，相關(guān)報關(guān)單商品如涉及加征對美301措施反制關(guān)稅，將實施加征關(guān)稅。
（二）自動排除事項
1、符合減免稅政策的原產(chǎn)于美國的進口商品，收貨人申報時應(yīng)當(dāng)在報關(guān)單備案號欄中填報海關(guān)出具的《海關(guān)進出口貨物征免稅證明》編號，將自動排除加征對美301措施反制關(guān)稅。
2、低值貨物類快件（C類快件）中原產(chǎn)于美國的進口商品，將自動排除加征對美301措施反制關(guān)稅。
3、已實施且在有效期內(nèi)的其他排除措施仍按照現(xiàn)行規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)，將自動排除加征對美301措施反制關(guān)稅，無需填報排除編號。
（三）關(guān)于擔(dān)保等相關(guān)事宜
1、收貨人自2020年3月2日起申報進口涉及加征對美301措施反制關(guān)稅商品，如未取得排除編號，可以就此向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予放行貨物。其他放行后向海關(guān)申請適用市場化排除措施的，海關(guān)不予受理，所征稅款不予調(diào)整。
2、2020年3月2日（含）后申報進口且符合減免稅政策的原產(chǎn)于美國的商品，如此前出具的《海關(guān)進出口貨物征免稅證明》（簡稱《征免稅證明》）已包含加征對美301措施反制關(guān)稅的，減免稅申請人可以向主管海關(guān)申請變更《征免稅證明》。
六、相比較2019年5月13日的《關(guān)于試行開展對美加征關(guān)稅商品排除工作的公告》，2020年2月17日的公告為何突出“市場化采購”？
根據(jù)中美第一階段經(jīng)貿(mào)協(xié)議，其中第六章明確了擴大貿(mào)易的目標(biāo)，“雙方認(rèn)為，兩國貿(mào)易具有高度的互補性，擴大貿(mào)易合作有利于改善雙邊貿(mào)易關(guān)系、優(yōu)化資源配置、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展?！薄半p方認(rèn)識到，美國生產(chǎn)并能夠供應(yīng)品質(zhì)高、價格競爭力強的商品和服務(wù)，而中國需要增加質(zhì)優(yōu)價廉的商品和服務(wù)的進口，以滿足中國消費者日益增長的需求。”因而“從2020年1月1日起至2021年12月31日兩年內(nèi)，中國應(yīng)確保，如附錄6.1所示，在2017年基數(shù)上，擴大自美采購和進口制成品、農(nóng)產(chǎn)品、能源產(chǎn)品和服務(wù)不少于2000億美元?！贝送狻半p方承認(rèn)，將基于市場價格和商業(yè)活動考慮開展采購活動。而且在特定年份，市場狀況可能會影響采購的時點，尤其是在農(nóng)產(chǎn)品采購方面?！惫饰覀兣袛?，2020年2月17日的公告系為落實中美經(jīng)貿(mào)協(xié)議而展開。對比2020年2月17日的公告附錄中的商品諸如龍蝦、酒精、酒糟等，均與中美第一階段經(jīng)貿(mào)協(xié)議附錄6.1中的農(nóng)產(chǎn)品可相對應(yīng)。
七、如何理解中美貿(mào)易戰(zhàn)下的特別關(guān)稅？
中美貿(mào)易戰(zhàn)下實施的特別關(guān)稅，或稱為報復(fù)性關(guān)稅，其實質(zhì)是附加稅的一種，所謂附加稅就是不列于稅則之內(nèi)的稅率。從美國進口的貨物，海關(guān)判別是否需要加征報復(fù)性關(guān)稅其中涉及到兩個技術(shù)性因素，一是稅則號列，還有就是原產(chǎn)地。原產(chǎn)地,它實際上包括完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。完全獲得標(biāo)準(zhǔn)，就是完全是在美國本土生產(chǎn)制造的，這個一般沒有太大的爭議，實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)比較容易引起爭議，也就是如果貨物的生產(chǎn)制造，涉及兩個以上國家，那么貨物在進口前最終對其進行實質(zhì)性加工的國家，才是原產(chǎn)國。具體怎么才算實質(zhì)性加工，我們國家《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》做了具體規(guī)定。
八、企業(yè)在進口申報環(huán)節(jié)存在哪些風(fēng)險？
原產(chǎn)地因素對報復(fù)性關(guān)稅的影響，根本上還是在貿(mào)易事實。很多企業(yè)單純從書面文件修改原產(chǎn)地，這種方法并不可取，反而將會涉嫌走私行為。由于進口環(huán)節(jié)增值稅以關(guān)稅為基數(shù)，因此報復(fù)性關(guān)稅的增加也將導(dǎo)致企業(yè)進口增值稅增加，一旦涉及違法違規(guī)情事，違規(guī)違法金額就會同時增加。
隨著中美第一階段經(jīng)貿(mào)協(xié)議的簽訂以及相關(guān)加征關(guān)稅排除制度的開展，我國在擴大對美國進口產(chǎn)品規(guī)模的同時，中國海關(guān)也會對申報自美國進口貨物關(guān)注原產(chǎn)地及稅號申報的準(zhǔn)確性，或者要求企業(yè)進一步提供相關(guān)材料，以確定貨物原產(chǎn)地。因此企業(yè)要加強進出口貿(mào)易中的合規(guī)管理和培訓(xùn)，匯業(yè)律師事務(wù)所海關(guān)與國際貿(mào)易合規(guī)團隊一直注重以客戶需求和結(jié)果為導(dǎo)向的服務(wù)理念，不僅能協(xié)助企業(yè)申請相關(guān)文件提供專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)、就企業(yè)申請程序中存在的疑難環(huán)節(jié)進行輔導(dǎo)支持，也能結(jié)合長期貿(mào)易合規(guī)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，為企業(yè)提供專業(yè)優(yōu)質(zhì)的貿(mào)易合規(guī)培訓(xùn)，幫助企業(yè)建立海關(guān)守法審查制度和風(fēng)險內(nèi)控程序，使這些企業(yè)在日常進出口活動中保持良好的守法記錄，從而最大限度地降低貿(mào)易合規(guī)風(fēng)險。
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