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二十大報(bào)告提出，要完善分配制度，堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存，堅(jiān)持多勞多得，鼓勵勤勞致富，促進(jìn)機(jī)會公平，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制。“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”在二十大報(bào)告中首次提出。
2022年12月14日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2022-2035年）》，《綱要》指出加大財(cái)稅制度對收入分配的調(diào)節(jié)力度，加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。近年來陸續(xù)曝光鄭爽、朱宸慧、林珊珊、薇婭、鄧倫、吳亦凡等明星偷逃稅案，反映出國家對明星高凈值人群（高凈值指個人在中國內(nèi)地持有可投資資產(chǎn)超過1000萬人民幣）通過隱瞞個人收入、簽訂“陰陽合同”、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式逃避納稅義務(wù)的零容忍態(tài)度。
以金稅四期和深圳個稅平臺四期為代表的智慧稅務(wù)建設(shè)進(jìn)展，以及近期曝光的吳亦凡偷漏稅案給高凈值人群的稅收規(guī)劃帶來怎樣的影響和警示？下文將將進(jìn)行重點(diǎn)論述。
一、從金稅四期的建設(shè)歷程看監(jiān)管趨勢
2020年11月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布金稅四期采購公告，預(yù)計(jì)于今年年底建成。金稅四期是國家推行的金稅工程計(jì)劃中的第四期。從金稅一期初步嘗試計(jì)算機(jī)管稅、金稅二期過渡到以票控稅、金稅三期進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票監(jiān)管，到金稅四期開啟“以數(shù)治稅”時(shí)代，現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)逐步完善。金稅四期的特點(diǎn)可以用“兩化、三端、四融合”來概括： “兩化”是指“數(shù)字化升級”和“智能化改造”?！叭恕保侵甘侵钢腔鄱悇?wù)建成后，將形成以納稅人端（交稅的人）、稅務(wù)人端（稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅人員）和決策人端（稅務(wù)機(jī)關(guān)政策人員）為主體的智能應(yīng)用平臺體系?！八娜诤稀?，就是指智慧稅務(wù)建成后，將實(shí)現(xiàn)從“算量、算法、算力”到“技術(shù)功能、制度效能、組織機(jī)能”，從“稅務(wù)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)”到“治稅、治隊(duì)（稅務(wù)隊(duì)伍）、治理”的一體化深度融合。金稅四期可以實(shí)現(xiàn)對高凈值人群資產(chǎn)信息的全方位監(jiān)管，得益于三方面配套措施。
（一）制度設(shè)計(jì)編織嚴(yán)密稅網(wǎng)
2018年修正的《個人所得稅法》重新定義稅收居民身份，并新增反避稅條款，建立起個稅反避稅、關(guān)聯(lián)交易反避稅、受控外國公司（CFC）規(guī)則和一般反避稅規(guī)則。12月，國務(wù)院發(fā)布的《個人所得稅法實(shí)施條例》對反避稅制度進(jìn)一步細(xì)化。反避稅制度導(dǎo)致高凈值人群以避稅為目的在境內(nèi)外進(jìn)行資產(chǎn)配置和投資架構(gòu)的不確定性。
同年9月，我國進(jìn)行第一次CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）信息交換，作為中國稅收居民的高凈值人群的海外金融賬戶信息需要移交中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。這意味著國人的海外資產(chǎn)正在透明化，強(qiáng)力沖擊高凈值人群的資產(chǎn)配置和財(cái)富管理結(jié)構(gòu)。
2022年1月，國家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步深化信息共享便利不動產(chǎn)登記和辦稅的通知》，目標(biāo)于2022年底前，全國所有市縣稅務(wù)部門和自然資源主管部門實(shí)現(xiàn)不動產(chǎn)登記涉稅業(yè)務(wù)的全流程信息實(shí)時(shí)共享。消除了高凈值人士全國不動產(chǎn)信息不同步的信息差。
（二）全電發(fā)票和數(shù)字人民幣提供數(shù)字支持
2021年11月30日，上海市、廣東省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等稅務(wù)局分別發(fā)布公告，在省內(nèi)部分地區(qū)開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票（全電發(fā)票）試點(diǎn)工作。全電發(fā)票使納稅信息能夠?qū)崟r(shí)同步，在最大程度上杜絕了“惡意紅沖”和虛開發(fā)票等情況，增加了風(fēng)險(xiǎn)管控手段，處置更加及時(shí)高效。
2022年1月4日，數(shù)字人民幣APP上線，支付寶、微信等支付工具被嵌入數(shù)字人民幣生態(tài)圈內(nèi)。數(shù)字人民幣采用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以摸清所有主體的收入信息、資金流向，為金稅四期調(diào)節(jié)高收入提供了準(zhǔn)確的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。
（三）企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)助力高效監(jiān)管
2019年6月17日，企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)啟動。該系統(tǒng)是中國人民銀行聯(lián)合工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、市場監(jiān)督管理總局等部門提供企業(yè)（企業(yè)法人，非企業(yè)法人，個體工商戶）相關(guān)人員手機(jī)號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊等信息真實(shí)性，快速有效進(jìn)行核查的業(yè)務(wù)處理平臺。銀行、非銀行支付機(jī)構(gòu)通過系統(tǒng)可以核實(shí)企業(yè)是否納入稅務(wù)管理，以及具體納稅人狀態(tài)（開業(yè)、注銷、非正常、非正常注銷）等。銀行系統(tǒng)、工商部門和稅務(wù)部門的信息共享，便于稅務(wù)部門提前介入資產(chǎn)的變更交易，防范空殼公司開戶、虛假證明文件開戶等異常賬戶風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致私人賬戶逃避稅行不通。
二、深圳市自然人稅收應(yīng)用平臺四期建設(shè)項(xiàng)目
為進(jìn)一步盤活數(shù)據(jù)資源、挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值、拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用，各地稅務(wù)部門不斷探索“以數(shù)治稅”的新路徑、新渠道。以深圳為例，2022年11月7日，深圳市稅務(wù)局發(fā)布自然人稅收應(yīng)用平臺四期（以下簡稱個稅平臺四期）建設(shè)項(xiàng)目公開招標(biāo)公告。根據(jù)《全國稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革五年工作方案（2018年—2022年）》（稅總發(fā)〔2018〕199號）的指示，要逐步健全以高收入高凈值為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系，建立“實(shí)名認(rèn)證+辦稅提醒+信息推送+申訴咨詢”服務(wù)方式和“一人式檔案+風(fēng)險(xiǎn)共治+信用引導(dǎo)+分類分級管理”的征管方式。個稅平臺四期建設(shè)重點(diǎn)強(qiáng)化經(jīng)營所得的申報(bào)管理和對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵等個人所得稅重大事項(xiàng)的監(jiān)控與管理。
（一）個人所得稅經(jīng)營所得申報(bào)管理
招標(biāo)文件指出，個稅平臺四期應(yīng)全面摸清本地區(qū)需要辦理年度匯算清繳的經(jīng)營所得納稅人底賬，建立動態(tài)應(yīng)申報(bào)清冊，對需要辦理年度匯算清繳的經(jīng)營所得納稅人采取分類分級和網(wǎng)格化方式管理，根據(jù)動態(tài)應(yīng)申報(bào)清冊，網(wǎng)格化全程跟蹤經(jīng)營所得匯算清繳申報(bào)。
個稅平臺四期將以納稅人識別碼為基準(zhǔn)歸集經(jīng)營所得申報(bào)信息，包括《經(jīng)營所得個稅人月（季）度申報(bào)表（A表）》、《經(jīng)營所得個人稅年度申報(bào)表（B表）》和《多處經(jīng)營所得個人所得稅匯總申報(bào)表（C表）》，C表針對兩處以上取得經(jīng)營所得的納稅人。C表匯總地的預(yù)判規(guī)則如下圖。
圖1 C表匯總地預(yù)判規(guī)則
個稅平臺四期支持提供個人所得稅經(jīng)營所得一人式查詢，查詢范圍如下圖所示。其中，針對經(jīng)營所得匯算清繳（B表）和經(jīng)營所得匯總申報(bào)（C表）須進(jìn)行事前測算和進(jìn)度監(jiān)控。事前測算統(tǒng)計(jì)提供分稅務(wù)機(jī)關(guān)、分行業(yè)、分登記注冊類型、分投資者應(yīng)納稅所得額區(qū)間、分應(yīng)補(bǔ)退稅額區(qū)間維度。進(jìn)度監(jiān)控包含申報(bào)完成率、申報(bào)情況、補(bǔ)稅繳款入庫情況、退稅申請情況、退稅審批情況和退庫情況。
圖2 個人所得稅經(jīng)營所得一人式查詢范圍
（二）、個人所得稅數(shù)據(jù)治理暨扣繳單位數(shù)據(jù)服務(wù)
個稅平臺四期預(yù)期精準(zhǔn)識別個人所得稅信息報(bào)送及預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)的質(zhì)量問題。在日常信息報(bào)送和預(yù)扣預(yù)繳期間，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)治理，循環(huán)糾正扣繳單位的申報(bào)差錯，有力提升個人所得稅申報(bào)質(zhì)量和管理質(zhì)效。為此，將建立一籃子數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，配置閾值和監(jiān)控報(bào)表，為扣繳單位提供一戶式數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，依托自然人稅務(wù)局WEB端為扣繳單位提供數(shù)據(jù)提醒服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與監(jiān)控的內(nèi)容如下圖所示。
圖3 數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)/監(jiān)控內(nèi)容
（三）、 個人所得稅重大事項(xiàng)監(jiān)控管理
建立個人所得稅重大事項(xiàng)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及分類分級預(yù)警指標(biāo)，包括以下事項(xiàng)：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)激勵分期納稅、轉(zhuǎn)增股本分期納稅、股票期限分期納稅、非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅、技術(shù)成果投資入股納稅遞延、企業(yè)年金和職業(yè)年金納稅遞延、科技成果轉(zhuǎn)化暫不征稅、科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵稅收優(yōu)惠、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣。國家針對上述事項(xiàng)給予稅收優(yōu)惠，賦予其特別計(jì)征規(guī)則（如下表所示），同時(shí)須嚴(yán)防違規(guī)利用稅收優(yōu)惠政策的偷漏稅行為。
表1個稅重大事項(xiàng)計(jì)征規(guī)則
| 事項(xiàng) |
計(jì)征規(guī)則 |
| 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 |
以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。 納稅地點(diǎn)：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān) 納稅時(shí)間：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi) |
| 非貨幣性資產(chǎn)投資 |
非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額 納稅地點(diǎn)：依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)類型確定，不動產(chǎn)為不動產(chǎn)所在地，股權(quán)為被持股權(quán)企業(yè)所在地；其他非貨幣資產(chǎn)為被投資企業(yè) 納稅時(shí)間：一次性繳納有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可在5年內(nèi)分期繳納 |
| 技術(shù)成果投資入股納稅遞延 |
投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算。 |
| 企業(yè)年金和職業(yè)年金納稅遞延 |
年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)：對單位繳費(fèi)部分計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅；對個人繳費(fèi)部分不超過限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個人所得稅。 年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 年金基金投資環(huán)節(jié)：企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時(shí)，暫不征收個人所得稅。 |
| 科技成果轉(zhuǎn)化暫不征稅 |
科研人員所獲得的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵，在獲得股權(quán)時(shí)，暫不征收個人所得稅。后續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。 |
| 科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵稅收優(yōu)惠 |
非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”。 非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵時(shí)，應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。 |
| 合伙創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣 |
合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。其他資料均可留存?zhèn)洳椤?/span> |
（四）、決策分析報(bào)表新增功能
新增功能如表1所示，可見尤其是明星高凈值人群的個稅經(jīng)營所得征收將被重點(diǎn)監(jiān)控，疑似違規(guī)核定可定位到被投資單位和投資人。
表2 決策分析報(bào)表新增功能
| 項(xiàng)目 |
類型 |
功能 |
| 個人所得稅凈入庫排行榜 |
按征收品目分析； 按行業(yè)分析 |
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)凈入庫排行榜展示的記錄數(shù)可配置 |
| 個人所得稅規(guī)模以上重點(diǎn)監(jiān)控 |
工資薪金超過閾值； 勞務(wù)報(bào)酬所得超過閾值； 利息股息紅利超過閾值； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得超過閾值 |
監(jiān)測內(nèi)容包括本期數(shù)、去年同期、本期增減額、本期增減幅度、累計(jì)數(shù)、累計(jì)同期、累計(jì)增減額、累計(jì)增減幅度 |
| 個人所得稅增減情況重點(diǎn)監(jiān)控 |
工資薪金所得增減幅度以及增減絕對值超過閾值； 勞務(wù)報(bào)酬所得增減幅度以及增減絕對值超過閾值； 利息股息紅利所得增減幅度以及增減絕對值超過閾值； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得增減幅度以及增減絕對值超過閾值 |
|
| 個人所得稅涉稅事項(xiàng)超期監(jiān)控 |
綜合所得匯算清繳退稅審核超期； 自然人異議申訴處理超期； |
實(shí)現(xiàn)超期天數(shù)閾值可配置 |
| 個人所得稅經(jīng)營所得疑似違規(guī)核定監(jiān)控 |
個人所得稅經(jīng)營所得疑似違規(guī)核定； 增值稅一般納稅人疑似違規(guī)核定； 年?duì)I業(yè)收入大于500萬納稅人疑似違規(guī)核定； 持有權(quán)益性投資的個獨(dú)、合伙企業(yè)疑似違規(guī)核定； 不得實(shí)行核定征收的中介機(jī)構(gòu)疑似違規(guī)核定； 文娛等特定行業(yè)疑似違規(guī)核定 |
可定位到疑點(diǎn)被投資單位和投資人 |
從上面可以看出，上述監(jiān)測范圍已經(jīng)涵蓋了個稅變化基本范圍和內(nèi)容，尤其是對重點(diǎn)變動內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，后續(xù)數(shù)據(jù)的變化將直接引發(fā)監(jiān)管，從而對個稅的治理將更加智能化。
表3決策分析報(bào)表監(jiān)測表
| 項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
| 監(jiān)測內(nèi)容 |
1.本期數(shù)、2.去年同期、3.本期增減額、4.本期增減幅度、5.累計(jì)數(shù)、5.累計(jì)同期、6.累計(jì)增減額、7.累計(jì)增減幅度 |
| 監(jiān)測規(guī)則 |
1.監(jiān)測本期數(shù)、2.監(jiān)測累計(jì)數(shù) |
| 增減類型 |
1.本期數(shù)增加、2.累計(jì)數(shù)增加、3.本期數(shù)減少、4.累計(jì)數(shù)減少 |
| 參數(shù)配置 |
1.本期增減絕對值、2.本期增減幅度、3.累計(jì)增減絕對值、4.累計(jì)增減幅度可配置 |
三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)（海外模式）的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
2022年11月25日，北京市稅務(wù)局曝光吳亦凡偷逃稅案件。吳亦凡要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機(jī)構(gòu)將其在境內(nèi)從事演藝活動的勞務(wù)報(bào)酬支付給其境外注冊的企業(yè)，將境內(nèi)個人收入“包裝”成境外企業(yè)收入。經(jīng)查，吳亦凡在2019年至2020年期間，采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入等方式偷逃稅款0.95億元，其他少繳稅款0.84億元。根據(jù)《稅收征收管理法》第63條第1款，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。北京市稅務(wù)局第二稽查局依法對其虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)偷逃稅款的部分處4倍罰款計(jì)3.45億元；對其隱匿個人收入偷逃稅款的部分“頂格”處5倍罰款計(jì)0.42億元。
圖4 虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)（海外）的違規(guī)稅收籌劃模式
此類稅收規(guī)劃被定性為違法行為，主要有以下兩個原因：
（一）、改變國籍、搭建海外架構(gòu)不能規(guī)避納稅義務(wù)
根據(jù)2018年頒布的《個人所得稅法》，就外籍人員的個稅事項(xiàng)有兩項(xiàng)征收規(guī)則（詳見下表）：（1）基礎(chǔ)性規(guī)則，外籍人員只要在中國境內(nèi)取得所得，就需要繳納個稅。無論吳亦凡是否具有境內(nèi)住所或達(dá)到一定的居住時(shí)間，都應(yīng)該就其在境內(nèi)取得的演藝收入納稅。（2）補(bǔ)充性規(guī)則，如果在中國境內(nèi)有住所或者在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天，還需要就境外所得繳納個稅。結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年公布的《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》中確定的“連續(xù)滿6年”規(guī)則，外籍人員納稅義務(wù)如下表所示。
表4 外籍人員所得納稅義務(wù)
| 中國境內(nèi)居住時(shí)間 |
納稅人身份 |
境內(nèi)所得 境內(nèi)支付 |
境內(nèi)所得 境外支付 |
境外所得 境內(nèi)支付 |
境外所得 境外支付 |
| 不超過90天 |
非居民納稅人 |
征 |
免征 |
免征 |
免征 |
| 超過90天但不滿183天 |
非居民納稅人 |
征 |
征 |
免征 |
免征 |
| 滿183天但年度連續(xù)不滿6年 |
居民納稅人 |
征 |
征 |
征 |
免征 |
| 滿183天的年度連續(xù)滿6年 |
居民納稅人 |
征 |
征 |
征 |
征 |
根據(jù)上述規(guī)則，由于吳亦凡在2019年和2020年在中國境內(nèi)停留時(shí)間均超過183天，是《個人所得稅法》上的居民納稅人，應(yīng)就其來自中國境內(nèi)外所得依法繳納個人所得稅。因此，明星高凈值人群通過改變國籍、搭建海外架構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)，仍可能因符合補(bǔ)充性規(guī)則而就來源于境內(nèi)的取得承擔(dān)納稅義務(wù)。
（二）、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)被定性為虛假的納稅申報(bào)
根據(jù)《稅收征管法》第63條第1款，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。稅局根據(jù)該條認(rèn)定虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)為“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”。
實(shí)踐中存在通過變換稅目降低適用稅率的稅收規(guī)劃模式，通過在稅收洼地設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，同時(shí)利用地方減免稅、核定征收和地方財(cái)政返還的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅率的大幅削減。為什么變換稅目的行為被認(rèn)定為違法行為，需要認(rèn)清勞動報(bào)酬所得和經(jīng)營所得/企業(yè)所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。借鑒2020年10月19日國家稅務(wù)總局在《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》中對靈活用工人員從平臺取得的收入的性質(zhì)的答復(fù)，按照何種稅目計(jì)稅要根據(jù)納稅人提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來判定。
從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)講，明星收入是明星個人提供演藝勞務(wù)取得的對價(jià)，屬于勞動報(bào)酬所得。勞動報(bào)酬所得具有三方面特點(diǎn)：（1）個人的獨(dú)立性，提供勞務(wù)的行為是個人行為，不代表任何單位或組織；（2）提供勞務(wù)時(shí)間的不穩(wěn)定性或臨時(shí)性；（3）人事關(guān)系的非任職雇傭性。其不因合同簽訂主體、款項(xiàng)記載賬簿等法律形式而發(fā)生改變。因此，將勞動報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得或者企業(yè)所得進(jìn)行申報(bào)，屬于偷稅行為。
四、強(qiáng)監(jiān)管趨勢下高凈值人群的稅務(wù)合規(guī)指引
高凈值人群的稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)以合法性為前提。面對日益完備的征稅監(jiān)管系統(tǒng)和嚴(yán)格的監(jiān)管態(tài)度，明星高凈值人群在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
（一） 深刻理解稅務(wù)監(jiān)管的“一戶式”，強(qiáng)化個人日常稅務(wù)申報(bào)管理
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行納稅信息“一戶式”管理工作的通知》（國稅函〔2004〕529號）要求，把散存于稅收征管各個環(huán)節(jié)的征管資料和各類靜態(tài)、動態(tài)征管信息，按獨(dú)立的納稅戶（人）加以歸集，依托信息技術(shù)實(shí)行“一戶式”管理，使之能夠反映納稅人履行納稅義務(wù)的全貌，將“一戶式”管理的各項(xiàng)工作落實(shí)到位。深圳市稅務(wù)局自然人稅收應(yīng)用平臺四期的上線其實(shí)就是深入落實(shí)“一戶式”的數(shù)字化管理，將與個人有關(guān)的各個維度的收入都納入個人收入的管理范圍。
有基于此，自然人在自身稅務(wù)管理過程中需要強(qiáng)化個人稅務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)管理，對自身重點(diǎn)收入的來源以及繳納稅款要有系統(tǒng)規(guī)劃，強(qiáng)化對自身生產(chǎn)經(jīng)營所得（個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)相關(guān)）的數(shù)字化管理。設(shè)立和運(yùn)營工作室、個人獨(dú)資企業(yè)等應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)性經(jīng)營為基礎(chǔ)，交易應(yīng)具有合理商業(yè)目的，防止被定性為虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入。要在國家稅法及地方政策規(guī)定的合法范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，對稅收規(guī)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控和評估，應(yīng)系統(tǒng)梳理過往各類型收入，準(zhǔn)確判斷各類收入的納稅義務(wù)。應(yīng)充分了解個人納稅狀況，及時(shí)足額繳納個稅稅款，如有遺漏應(yīng)在規(guī)定時(shí)間予以補(bǔ)繳。在日常經(jīng)營和交易中注意稅務(wù)合規(guī)。在重大交易決策前，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和稅務(wù)合規(guī)管理。只有在遵循實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的前提下，才能有效利用不同稅目之間的稅率差，并利用地方性稅收返還政策以及核定征收政策。
（二）善于處理涉股類收入，合規(guī)落實(shí)海外架構(gòu)的收入規(guī)劃
非貨幣資產(chǎn)投資入股、股權(quán)激勵、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉股類收入應(yīng)重視合規(guī)管控。涉股權(quán)類的稅目一般分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，兩稅目對應(yīng)的稅率均為20%，相比個稅的其他稅目，稅率較低，這對高收入、高凈值群體而言，有轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的動力。涉股類收入中的股權(quán)激勵缺少統(tǒng)一的法律法規(guī)約束，實(shí)務(wù)對其認(rèn)識差異性較大，納稅主體對該類收入的稅收遵從意識較差，需要稅務(wù)局對此加強(qiáng)管理和規(guī)范。企業(yè)需要梳理公司現(xiàn)有或擬定的股權(quán)激勵安排，明確區(qū)分具體類型，了解相應(yīng)的稅務(wù)及財(cái)會處理；了解公司所在地的稅收征管口徑，關(guān)注政策更新與執(zhí)法口徑變化，在稅務(wù)合規(guī)的同時(shí)爭取稅優(yōu)效果。（具體詳見：股權(quán)激勵稅務(wù)備案問題淺析 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所 (allbrightlaw.com)）涉股類收入牽涉的優(yōu)惠政策較多，比如：遞延納稅政策，股息分紅免稅政策，創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓可選擇征稅政策等等，容易導(dǎo)致納稅人有意或無意適法錯誤。
合規(guī)落實(shí)海外架構(gòu)的收入規(guī)劃。對搭建的海外架構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)檢測，包括針對實(shí)體設(shè)立地、收入取得地、收入來源地、稅務(wù)管轄地等，以滿足全球范圍內(nèi)的信息申報(bào)與稅務(wù)合規(guī)要求。要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號）的規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息。利用中間控股架構(gòu)投資需要嚴(yán)格遵守“受控外國企業(yè)”相關(guān)規(guī)定，防范反避稅稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。充分認(rèn)識到CRS（全稱Common Reporting Standard，指在境外持有各類資產(chǎn)的中國人或者外籍人員在中國境內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動涉及到的稅務(wù)信息）的后續(xù)交換范圍會越來越廣，地域會越來越多，而且國際合作也越來越深入。
（三）加強(qiáng)數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與監(jiān)管同頻發(fā)展
在“以數(shù)治稅”智慧稽查背景下，高凈值人群及其管理的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)監(jiān)管趨勢，構(gòu)筑自身“業(yè)財(cái)稅一體化”經(jīng)營數(shù)字化模型，將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營的各個流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財(cái)務(wù)管理全面貫通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于價(jià)值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，對自身經(jīng)營各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)做到更加細(xì)致的了解，清楚企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)自身進(jìn)行畫像與預(yù)判。（具體參見往期文章：《數(shù)字化監(jiān)管時(shí)代下的企業(yè)“業(yè)財(cái)稅”合規(guī)策略—兼評<關(guān)于推動平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見>》
對可能存在的諸如虛開、虛售、成本轉(zhuǎn)移、管理類發(fā)票不當(dāng)稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)及時(shí)關(guān)注，預(yù)警，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評估，對應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估意見并制定合規(guī)方案。稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管有收緊趨勢，企業(yè)應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)管理，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、預(yù)警，并給出解決方案尤為關(guān)鍵。除此以外，企業(yè)仍需定期溝通并對敏感事件予以預(yù)警，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營稅務(wù)合規(guī)動態(tài)跟蹤監(jiān)控。
針對中小型企業(yè)，更應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)，尤其是公司法定代表人、股東等需要推進(jìn)數(shù)字化成本預(yù)決算建設(shè)，實(shí)時(shí)了解自身的各類動態(tài)財(cái)稅指標(biāo)，尤其是再也不能實(shí)施“年前省成本，年底買發(fā)票”的低級策略，否則得不償失。因此，建立數(shù)字化的發(fā)票管理合規(guī)體系對企業(yè)而言，顯得非常重要。通過海量、高頻、復(fù)雜的發(fā)票數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)最小顆粒度的管控，能有效貫穿“業(yè)財(cái)稅”三個領(lǐng)域，彌合三者之間縫隙，2022年底獲得金線獎的“錦信一票通”在上述領(lǐng)域做了有效探索，并有了一些成功經(jīng)驗(yàn)，值得關(guān)注。
（四）維護(hù)好自身個人信用，堅(jiān)持長期發(fā)展理念
維護(hù)好自身個人信用，才能在“信用中國”建設(shè)中走得更遠(yuǎn)。“一戶式”管理背后的底層邏輯就是自然人除非自然死亡，是不會被“吊銷”或“注銷”的。敬畏信用，高凈值人群及其關(guān)聯(lián)企業(yè)才能走得很遠(yuǎn)，走得更好。在國家“寬進(jìn)嚴(yán)管”的監(jiān)管策略下，聯(lián)合懲戒被反復(fù)提及，由此帶來的是不合規(guī)企業(yè)在各方面經(jīng)營受限，國家38個部委簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，對失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒，從而實(shí)現(xiàn)“一處違法、處處受限”的目標(biāo)。（具體參見往期文章：《以票管稅到以數(shù)治稅"—上海監(jiān)管新模式下企業(yè)數(shù)字化財(cái)稅合規(guī)新策略》）而“處處受限”的最終目標(biāo)將是以“自然人”為基礎(chǔ)單位的，這個方向和目標(biāo)大家必須要有清醒的認(rèn)知，并有所行為。
失信企業(yè)信息公布，對企業(yè)的聲譽(yù)無疑會產(chǎn)生巨大的影響。在市場監(jiān)管方面，企業(yè)若因?yàn)榇嬖谶`法行為被吊銷營業(yè)執(zhí)照、列入經(jīng)營異常名錄或嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單，在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上予以公示，將會對企業(yè)融資業(yè)務(wù)造成打擊。當(dāng)前在稅務(wù)方面，被列入稅務(wù)黑名單的企業(yè)意味著受到稅務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，與其合作的上下游企業(yè)亦受到稅務(wù)部門嚴(yán)查，給企業(yè)經(jīng)營、客戶合作、發(fā)票開具、財(cái)務(wù)管理等諸多方面將帶來巨大的不利影響，尤其體現(xiàn)在生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域，供應(yīng)商和客戶的選擇方面。更有甚者，在與競爭對手競品競爭處于白熱化階段時(shí)，企業(yè)失信信息的公布無疑會成為競爭對手攻擊的重要武器，進(jìn)而引發(fā)負(fù)面輿論、銷量下滑、聲譽(yù)受損等一系列連鎖反應(yīng)。
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