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【摘要】在國家減稅降費(fèi)政策持續(xù)發(fā)力，助力市場經(jīng)濟(jì)加快復(fù)蘇的大背景下，本文結(jié)合國家稅務(wù)總局發(fā)布的《2023年延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)施的稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，對重點(diǎn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策和實(shí)務(wù)指引進(jìn)行深入分析和解讀，以期幫助各個(gè)市場主體“應(yīng)享盡享”減稅降費(fèi)政策，便于企業(yè)做好稅務(wù)合規(guī)管理工作。面對逐漸加強(qiáng)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策力度，企業(yè)可以充分利用各項(xiàng)政策，減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，將更多的資金用于技術(shù)升級(jí)、生產(chǎn)擴(kuò)張、市場開發(fā)等方面，探尋更好的發(fā)展前景。
【關(guān)鍵詞】減稅降費(fèi) 稅收優(yōu)惠 稅務(wù)合規(guī) 稅收大數(shù)據(jù) 應(yīng)享盡享
一、文件出臺(tái)背景
近年來，國際國內(nèi)形勢愈加嚴(yán)峻復(fù)雜，受到多重因素的影響，我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長。在此背景下，加強(qiáng)宏觀政策調(diào)控，持續(xù)推進(jìn)和優(yōu)化一系列減稅降費(fèi)政策是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)基本盤，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)市場主體活力的有效手段。我國減稅降費(fèi)政策有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
第一，從廣度上來看，涉及的稅費(fèi)種類很多，基本涵蓋大部分稅費(fèi)。各項(xiàng)政策盡可能全方面、系統(tǒng)性地探索減免空間，能減則減；
第二，從針對性上來看，各項(xiàng)政策能夠及時(shí)關(guān)注到特定時(shí)期和特定納稅人的困難，如疫情期間，針對中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶經(jīng)營狀況惡化的現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)減免稅負(fù)；
第三，從公平性上來看，減稅降費(fèi)政策在不斷優(yōu)化創(chuàng)新，以優(yōu)化稅制和促進(jìn)稅制的公平性為目的，積極推進(jìn)“營改增”、個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅等改革；
第四，從作用上來看，減費(fèi)降稅政策有效地保證了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，在結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)中發(fā)揮了重要的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，有利于我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
根據(jù)財(cái)政部透露的數(shù)據(jù)，從2013年到2021年，我國共新增減稅降費(fèi)8.8萬億元，宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%。2022年，我國實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅等新的組合式稅費(fèi)支持政策，全年預(yù)計(jì)新增退稅減稅降費(fèi)2.64萬億元。十年來，我國減稅降費(fèi)總規(guī)模超過10萬億元。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2023年1月到4月，全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)4689億元。從各個(gè)政策來看，增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅政策新增減稅1038億元，惠及2211萬戶納稅人，小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%政策新增減稅400億元，惠及483萬戶納稅人，小微企業(yè)減征所得稅政策新增減稅473億元，惠及412萬戶納稅人。繼續(xù)實(shí)施階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率政策新增降費(fèi)521億元，惠及1434萬戶繳費(fèi)人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，2023年以來國家推出的減稅減費(fèi)政策充分發(fā)揮了積極作用，減稅額度不斷增長，惠及主體更加廣泛。為了幫助納稅人全面了解和應(yīng)用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，確保政策全面落實(shí)到位，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《2023年延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)施的稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》。
二、文件主要內(nèi)容概覽
（一）稅費(fèi)優(yōu)惠政策的特點(diǎn)
2023年財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局發(fā)布的一系列延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)施的稅費(fèi)優(yōu)惠政策有以下三個(gè)特點(diǎn)。
第一，延續(xù)性政策有利于穩(wěn)定市場預(yù)期。如：延續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、減征殘疾人就業(yè)保障金等一批實(shí)施效果好、社會(huì)期待高的政策，及時(shí)穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期。明確的市場預(yù)期有利于市場主體穩(wěn)定投入和長期發(fā)展，延續(xù)實(shí)施可以避免政策出現(xiàn)斷檔和“急轉(zhuǎn)彎”，有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者長期利好的信心。
第二，針對性政策助力中小企業(yè)加快復(fù)蘇。如：優(yōu)化實(shí)施小規(guī)模納稅人減征增值稅、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶減征所得稅等一批支持小微經(jīng)營主體紓困發(fā)展的政策，突出對小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的支持。疫情期間受影響最大的就是抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，稅收優(yōu)惠政策可以幫助他們盡快恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，更好地助力國內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。
第三，創(chuàng)新性政策提升企業(yè)科研積極性。將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%統(tǒng)一提高到100%，并且作為制度性安排長期實(shí)施，進(jìn)一步營造激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新投入的良好稅制環(huán)境。這項(xiàng)政策的受益行業(yè)較多，以制造業(yè)為主，將直接促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入的力度，有利于貫徹實(shí)施我國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）稅收優(yōu)惠政策梳理
為了方便市場主體及時(shí)了解適用稅費(fèi)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局對這些延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)施的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、政策依據(jù)的編寫體例，形成了涵蓋12項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的指引，具體包括：增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策；增值稅小規(guī)模納稅人減征增值稅政策；生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策；上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策；滬港通、深港通轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收個(gè)人所得稅政策；個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分減半征收個(gè)人所得稅政策；小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策；研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策；物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策；符合條件的用人單位分檔減繳殘疾人就業(yè)保障金政策；符合條件的企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金政策；階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策。
多項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠延續(xù)創(chuàng)新，充分體現(xiàn)了中央保就業(yè)、保民生、促發(fā)展的決心，廣大市場主體經(jīng)營狀況必定會(huì)不斷改善，相信這些稅費(fèi)政策有效落實(shí)后，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的步伐將進(jìn)一步加快。
三、稅費(fèi)優(yōu)惠政策重點(diǎn)解讀與實(shí)務(wù)指引
（一）增值稅
1.企業(yè)符合小規(guī)模納稅人條件的，可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。
2. 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策
（二）個(gè)人所得稅
1.上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
2.滬港通、深港通轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收個(gè)人所得稅政策
3.個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分減半征收個(gè)人所得稅政策
（三）企業(yè)所得稅
1.小型微利企業(yè)的可以享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅
1.物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策
（五）其他費(fèi)用
1.符合條件的用人單位分檔減繳殘疾人就業(yè)保障金政策
2.符合條件的企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金政策
3.階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策
四、稅費(fèi)優(yōu)惠“應(yīng)享盡享”的大數(shù)據(jù)工具解決方案
（一）企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策未能“應(yīng)享盡享”的原因分析
在全面落實(shí)減稅降費(fèi)政策的過程中，部分企業(yè)對優(yōu)惠政策“知而慢享、享而不全”，導(dǎo)致一些符合優(yōu)惠政策條件的納稅人沒有“應(yīng)享盡享”，減稅降費(fèi)政策沒有完全落實(shí)到位，企業(yè)多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生這類問題的原因有以下兩點(diǎn)。
第一，稅企信息不對稱。涉稅優(yōu)惠政策包含多個(gè)稅種，涵蓋不同稅目，某些行業(yè)還會(huì)出現(xiàn)針對性的政策，具有復(fù)雜性、多變性的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員有時(shí)候沒有及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新涉稅優(yōu)惠政策，對具體政策的延續(xù)、變更、終止都沒有及時(shí)關(guān)注；企業(yè)管理人員通常也不關(guān)注、不了解相關(guān)政策，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)；另外，稅務(wù)行政主管部門無法對每一個(gè)納稅人做到全方位的監(jiān)控，有時(shí)候并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提醒符合優(yōu)惠條件的納稅人變更申報(bào)。
第二，企業(yè)雖然了解涉稅優(yōu)惠政策信息，但是對申報(bào)的操作方式不熟練。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能怠于申報(bào)稅收優(yōu)惠，錯(cuò)過政策實(shí)施時(shí)間，或者在文件資料提交和備案程序中出現(xiàn)錯(cuò)誤。
第三，企業(yè)雖然不符合享受稅收優(yōu)惠的法定條件但采取偽造文件、虛開發(fā)票等方式違法享受稅收優(yōu)惠政策，將面臨嚴(yán)峻的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過謊報(bào)資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)、蓄意隱瞞銷售收入、虛列成本費(fèi)用等手段違規(guī)申報(bào)，享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；通過虛增研發(fā)人員、虛列研發(fā)支出、知識(shí)產(chǎn)權(quán)造假等手段違規(guī)申報(bào)，享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)經(jīng)營條件發(fā)生變化已經(jīng)不符合享受稅收優(yōu)惠的主體條件，沒有及時(shí)進(jìn)行更正申報(bào)違法違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。在“金稅四期”的背景下，這些稅費(fèi)優(yōu)惠政策適用不當(dāng)?shù)男袨閷o處遁形。
（二）大數(shù)據(jù)工具助力企業(yè)“應(yīng)享盡享”稅費(fèi)優(yōu)惠
為了更好地享受涉稅優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)各種必要的措施和手段。首先，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)聯(lián)系，加強(qiáng)溝通，及時(shí)提出涉稅訴求，利用好其提供的專業(yè)服務(wù)，搭好稅務(wù)“便車”，確保各項(xiàng)稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃，加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅的深度融合，利用大數(shù)據(jù)工具從多維度解決成本的精細(xì)化管理，密切關(guān)注、動(dòng)態(tài)跟蹤重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)業(yè)務(wù)的涉稅優(yōu)惠政策，查缺補(bǔ)漏，以準(zhǔn)確享受到各種優(yōu)惠。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)合規(guī)管理工作，在申報(bào)稅費(fèi)優(yōu)惠時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查是否滿足享受條件，如優(yōu)惠主體條件、優(yōu)惠范圍條件優(yōu)惠期限條件和優(yōu)惠金額條件，一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正。
隨著數(shù)電發(fā)票改革的推進(jìn)，國家將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)稅費(fèi)服務(wù)從線下服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上和線下服務(wù)并重，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)服務(wù)管理與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用的深度融合、高效聯(lián)動(dòng)、全面應(yīng)用。通過持續(xù)探索融合大數(shù)據(jù)技術(shù)海量信息挖掘、提升云計(jì)算技術(shù)分布式計(jì)算效率、加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)安全性、人工智能技術(shù)感知強(qiáng)等技術(shù)優(yōu)勢。
稅務(wù)監(jiān)管全面數(shù)字化的背景下，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)工具，從多維度進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)的精細(xì)化、智能化管理，降低稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)工具會(huì)對最新的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行實(shí)時(shí)更新與調(diào)整，幫助企業(yè)判斷是否符合享受條件，輔助企業(yè)完成申報(bào)工作。同時(shí)，大數(shù)據(jù)工具會(huì)結(jié)合最新的處罰案例，對稅費(fèi)優(yōu)惠不合規(guī)行為進(jìn)行預(yù)警并提出解決方案，降低不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。有些數(shù)字化財(cái)稅工具如“錦信一票通”可以作為稅務(wù)合規(guī)管理輔助工具，能夠通過對成本發(fā)票的大數(shù)據(jù)審查，為企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作提供助力。數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專業(yè)服務(wù)的協(xié)同服務(wù)將是未來法律服務(wù)的一個(gè)重要趨勢。
在如今數(shù)字化的潮流下，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務(wù)的高度協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)各方共贏的效果，實(shí)現(xiàn)“提效”、“降險(xiǎn)”、“增潤”。
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