網(wǎng)上投稿
2020年8月21日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)、律師學(xué)院、上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)主辦的“律師事務(wù)所的管理者財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)-‘金稅三期’系列活動(dòng)之七”主題講座以線上Zoom會(huì)議方式舉行。
本次培訓(xùn)由上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)主任陸易律師主持。陸易主任指出，隨著“金稅三期”的推廣，在財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理方面，對(duì)律師事務(wù)所管理者提出了更高要求和更多挑戰(zhàn)。上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)、律師學(xué)院、上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)適時(shí)推出本次講座，旨在讓上海律師事務(wù)所管理者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解、掌握涉及律師業(yè)相關(guān)的財(cái)稅知識(shí)和操作規(guī)范的要求，進(jìn)一步推進(jìn)律師事務(wù)所制度管理建設(shè)，加強(qiáng)和規(guī)范上海律師業(yè)和上海律師事務(wù)所遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行依法、依規(guī)運(yùn)行。就廣大聽(tīng)眾提出的線下培訓(xùn)要求，陸易律師提及，未來(lái)上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)、律師學(xué)院、上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)將考慮推出線下+線上培訓(xùn)，滿足聽(tīng)眾現(xiàn)場(chǎng)參與以及當(dāng)面交流的要求。
本次講座邀請(qǐng)到德勤中國(guó)朱元杰總監(jiān)授課。朱總監(jiān)不僅有行業(yè)洞察，也有企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更為多家外資律所以及本地律所提供財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及薪酬等一站式后臺(tái)服務(wù)解決方案。朱總監(jiān)基于以往服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和感受，從以下五方面為在場(chǎng)的律師事務(wù)所管理者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹講授律師事務(wù)所相關(guān)的財(cái)稅管理知識(shí)，包括：中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系簡(jiǎn)述、律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算要素、律師事務(wù)所會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容、律師事務(wù)所需繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)、發(fā)票管理。
一. 中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系簡(jiǎn)述
1. 法律法規(guī)體系
我國(guó)沒(méi)有針對(duì)律師事務(wù)所行業(yè)制定特別的會(huì)計(jì)制度，律師事務(wù)所遵守現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。講座契合律所情況，也會(huì)涉及企業(yè)普遍的內(nèi)容。
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律體系包括如下：
1) 會(huì)計(jì)法律：由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。目前現(xiàn)行的法律包括：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)最重要的是《會(huì)計(jì)法》，1985年頒布，1993、1997、2017年進(jìn)行了修訂，對(duì)會(huì)計(jì)工作總體的原則和要求做了規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)。要求每個(gè)會(huì)計(jì)主體依法設(shè)置賬簿，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
2) 會(huì)計(jì)行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院制定發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)法律制度，其制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法，包括：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》
3) 會(huì)計(jì)規(guī)章：根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部指定，并以財(cái)政部部長(zhǎng)簽署命令的形式公布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，以及會(huì)計(jì)工作管理的會(huì)計(jì)法律制度。 包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等
4) 地方性會(huì)計(jì)法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提制定的地方性會(huì)計(jì)法律制度，比如各省出的會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例，基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施辦法，代理記賬管理實(shí)施辦法。
2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
2007年頒布的新準(zhǔn)則，相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，目的為跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，利于國(guó)際化，使得我們國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表易于被外國(guó)投資者理解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司推行，2008年開(kāi)始在央企實(shí)施，逐步推廣到金融類(lèi)企業(yè)，目標(biāo)是推廣到所有企業(yè)。2013年有簡(jiǎn)化版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。原因在于，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，核算要求高且復(fù)雜，從操作角度而言，沒(méi)有必要所有企業(yè)都這樣復(fù)雜，所以將其簡(jiǎn)化適用于小型企業(yè)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，很多企業(yè)用2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度更加細(xì)化和具體，基本原理和會(huì)計(jì)原則相一致，核算要求也相對(duì)簡(jiǎn)單。因此，目前企業(yè)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（大公司），也有企業(yè)沿用2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度。很多新公司如果符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)，往往采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版）。有三類(lèi)小企業(yè)除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
主要現(xiàn)行準(zhǔn)則 |
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
企業(yè)會(huì)計(jì)制度 |
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
適用范圍 |
中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司) |
除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司) |
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。有三類(lèi)小企業(yè)除外： 1. 股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè) 2. 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 |
準(zhǔn)則框架 |
由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成 |
由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共14章組成 |
由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣業(yè)務(wù)、附則共10章組成 |
實(shí)施日期 |
2007年1月1日 |
2001年1月1日 |
2013年1月1日 |
對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求 |
較高 |
中等 |
中等 |
朱總監(jiān)提醒，對(duì)于律所而言，從法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)決策等角度，財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理非常重要。實(shí)操中很多律所采用核定征收，可能對(duì)財(cái)報(bào)要求不高，但如果一旦按照查賬征收，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算將提出更高要求。正確核算財(cái)務(wù)成果和應(yīng)納稅所得額就非常重要了。
二. 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算要素
1. 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與基本假設(shè)
權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定于《會(huì)計(jì)法》。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以責(zé)任義務(wù)實(shí)際發(fā)生的時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)。比如，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果服務(wù)已經(jīng)提供并且完成，在取得收款權(quán)利時(shí)也可以確認(rèn)收入，不一定要收到款項(xiàng)；一項(xiàng)費(fèi)用如果真實(shí)發(fā)生了，即使還沒(méi)有支付，也應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。實(shí)際中，有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員還沒(méi)有嚴(yán)格履行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1) 會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。比如是以集團(tuán)還是法人實(shí)體為單位作為會(huì)計(jì)實(shí)體。單個(gè)法人實(shí)體可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而集團(tuán)也可以作為一個(gè)合并報(bào)表的主體。又比如，上?？偣就獾赜袀€(gè)分公司，分公司也是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對(duì)分公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要記錄，但如只是內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由總公司辦理，則該分公司可以不作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
2) 會(huì)計(jì)分期：是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人為地將其劃分成一個(gè)個(gè)間距相等、收尾相接的會(huì)計(jì)期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和盈虧。比如一個(gè)月，一個(gè)季度，一年。中國(guó)會(huì)計(jì)期間以日歷年為會(huì)計(jì)期間。國(guó)外有不少可以自己選擇。比如有些企業(yè)選擇4月1日到次年3月31日。
3) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)
企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，并假設(shè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將以既定的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。企業(yè)如果不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其會(huì)計(jì)核算方法則不同。從審計(jì)角度而言，審計(jì)師也是要看是否由持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，則會(huì)計(jì)核算的方法需要做相應(yīng)改變。一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提。
4) 貨幣計(jì)量
企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、放映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)貨幣保持不變。我國(guó)以人民幣為記賬本位幣（記賬貨幣），外幣計(jì)量的，要折算為人民幣。對(duì)于無(wú)法貨幣衡量的，則無(wú)法計(jì)量，財(cái)報(bào)也無(wú)法反映。比如公司員工，其價(jià)值無(wú)法用貨幣計(jì)量，因此無(wú)法在報(bào)表中反映。這些信息可能會(huì)納入報(bào)告體系，但不在報(bào)表中，可能在附注中。
2. 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-成本費(fèi)用
復(fù)式記賬法要求，對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄。
1) 資產(chǎn)
是指律師事務(wù)所過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由律師事務(wù)所擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
2) 負(fù)債
是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出律師事務(wù)所。律師事務(wù)所的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
3) 所有者權(quán)益
是指所有者在律師事務(wù)所資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。
4) 利潤(rùn)
是指律師事務(wù)所在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)
5) 成本
是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。費(fèi)用是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。
6) 收入
是指律師事務(wù)所接受委托對(duì)外提供法律服務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
朱總監(jiān)提及期間費(fèi)用和資本性支出的概念，期間費(fèi)用可以計(jì)入律所當(dāng)年的損益。還有一些支出，比如裝修辦公室，是一項(xiàng)資本性支出，它的受益期間為整個(gè)租賃期，則需要在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
3. 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一個(gè)時(shí)點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀態(tài)。
會(huì)計(jì)要素 |
核算說(shuō)明 |
資產(chǎn) |
? 流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。 ? 固定資產(chǎn)：是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等 |
負(fù)債 |
? 流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。預(yù)提費(fèi)用也要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。 ? 長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 |
所有者權(quán)益 |
? 實(shí)收資本：是指發(fā)起人按照《律師事務(wù)所管理辦法》，律師事務(wù)所章程或合伙人協(xié)議的約定，實(shí)際投入律師事務(wù)所的開(kāi)辦資金。設(shè)立律師事務(wù)所必須有法定的開(kāi)辦資金。除依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)外，不得已任何形式撤出資金。律師事務(wù)所應(yīng)在章程或合伙協(xié)議中明確規(guī)定開(kāi)辦資金的來(lái)源。 ? 資本公積： 資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等 ? 盈余公積：律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積”科目，按律師事務(wù)所凈利潤(rùn)的10%提取，用于發(fā)展基金。盈余公積累計(jì)額以達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。盈余公積撥備出來(lái)，不能分配。 |
4. 利潤(rùn)表
會(huì)計(jì)要素 |
核算說(shuō)明 |
收入 |
? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要包括因提供法律顧問(wèn)、刑事訴訟代理、民事代理、經(jīng)濟(jì)案件代理、行政訴訟代理、非訴訟代理、咨詢代書(shū)等法律服務(wù)而面向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款。 ? 代收款項(xiàng)： 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。如代付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入。 |
成本和費(fèi)用 |
? 律師事務(wù)所的成本一般包括：專(zhuān)職、兼職律師（包括實(shí)習(xí)或聘用律師、律師助理）工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、郵電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛消耗及修理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)性支出。 ? 管理費(fèi)用：是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：行政人員的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、律協(xié)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、社會(huì)保障費(fèi)、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、廣告費(fèi)、費(fèi)用類(lèi)稅金、審計(jì)費(fèi)和其他管理費(fèi) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指因律師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用、利息支出、匯兌損益和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 |
利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 |
? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 ? 利潤(rùn)總額： 是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 ? 投資收益： 是指律師事務(wù)所對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 ? 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出： 是指律師事務(wù)所發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等 ? 利潤(rùn)分配：律師事務(wù)所當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初末彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，按下列順序分配：1. 按10%提取盈余公積金用于事業(yè)發(fā)展。盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。2. 按照律師事務(wù)所章程、合伙人協(xié)議規(guī)定或合伙人會(huì)議確定的利潤(rùn)分配方案，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配。經(jīng)過(guò)上述分配后，作為未分配利潤(rùn)，可留待以后年度進(jìn)行分配 |
朱總監(jiān)解釋?zhuān)伤杀局饕€是律師工資，直接為獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的支出。管理費(fèi)用是期間費(fèi)用，很難確定為哪個(gè)項(xiàng)目發(fā)生。對(duì)于律所，一般來(lái)說(shuō)沒(méi)有營(yíng)業(yè)費(fèi)用。這里的利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的概念，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)上的利潤(rùn)，稱(chēng)為應(yīng)納稅所得額，與會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能不同。利潤(rùn)表是區(qū)間的概念，代表一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果。第三張會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，是利潤(rùn)表的補(bǔ)充。利于管理者決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制可能出現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)很高，但賬上卻沒(méi)有錢(qián)。上述報(bào)表有利于管理者決策。
5. 目前執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（非上市企業(yè)）
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
主要內(nèi)容 |
|
收入確認(rèn)的條件 |
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 |
提供勞務(wù)收入 |
? 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》， ? 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 |
朱總監(jiān)特別提到收入確認(rèn)問(wèn)題。收入為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，能導(dǎo)致權(quán)益增加，又與入資本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益。即通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)賺的錢(qián)。
比如，與客戶簽約，簽約后一周內(nèi)客戶付款，客戶要求開(kāi)發(fā)票，但服務(wù)沒(méi)有提供，此時(shí)是否可以確認(rèn)收入？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的條件為，是否已經(jīng)把風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方，是否可以可靠計(jì)量，是否可以判斷為可靠計(jì)量。經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入。
如上表所述，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。實(shí)際操作中，很多情況是按照開(kāi)票確認(rèn)收入，對(duì)此朱總監(jiān)澄清，嚴(yán)格而言，該實(shí)際操作并不正確。
6. 目前執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（非上市企業(yè)自2021年1月1日?qǐng)?zhí)行）
識(shí)別合同 |
識(shí)別履約義務(wù) |
確定交易價(jià)格 |
分?jǐn)偨灰變r(jià)格 |
確認(rèn)收入 |
如果符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)，則存在一項(xiàng)合同： · 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。合同有書(shū)面形式、口頭以及其他 · 合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) · 合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞相關(guān)的支付條款 · 合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額 · 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回 |
以下情況下，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾為單項(xiàng)履約義務(wù)： · 可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（或商品或服務(wù)的組合） · 一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品或服務(wù) |
交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格。交易價(jià)格需要考慮： · 可變對(duì)價(jià) · 非現(xiàn)金對(duì)價(jià) · 重大融資成分 · 應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià) |
分?jǐn)偡椒ǎ?/span> · 基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) · 除非有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，否則折扣應(yīng)按比例分?jǐn)傊了新募s義務(wù)。 · 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用在合同開(kāi)始日所采用的基礎(chǔ)將交易價(jià)格的后續(xù)變動(dòng)分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)，不應(yīng)重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格 |
· 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入
· 企業(yè)將商品或服務(wù)的控制轉(zhuǎn)移給客戶，可能在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過(guò)程中）發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生 |
7. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃（非上市企業(yè)自2021年1月1日?qǐng)?zhí)行）
核心變化 |
現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則 |
新租賃準(zhǔn)則 |
會(huì)計(jì)處理模型 |
雙重會(huì)計(jì)模型 |
單一會(huì)計(jì)模型 |
承租人區(qū)分 融資租賃和 經(jīng)營(yíng)租賃，采用雙重會(huì)計(jì)模型，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 |
取消了承租人的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi)，要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值租賃資產(chǎn)以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用 |
|
租賃的識(shí)別 |
將租賃定義為：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 |
增加了識(shí)別租賃的具體要求，強(qiáng)調(diào)“控制”，即租賃是“讓渡了一段時(shí)間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利”；強(qiáng)調(diào)是特定資產(chǎn)，能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并獲取幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。 |
缺乏詳細(xì)的，識(shí)別租賃的指引。 |
||
租賃資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 |
經(jīng)營(yíng)租賃 |
使用權(quán)資產(chǎn) |
不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 |
租賃期開(kāi)始日，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 |
|
融資租賃 |
租賃負(fù)債 |
|
確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債 |
租賃期開(kāi)始日，租賃負(fù)債按尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，并按固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用 |
朱總監(jiān)提及，2021年1月1日開(kāi)始，非上市公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》，不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃了。即使包括租賃辦公室的租賃，明年開(kāi)始核算就會(huì)比較復(fù)雜。經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理一直有爭(zhēng)議，有人提出資產(chǎn)也要反映在資產(chǎn)負(fù)債表。明年開(kāi)始，對(duì)于律師事務(wù)所而言，如果采用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即使是經(jīng)營(yíng)性租賃，在資產(chǎn)負(fù)債表要反映長(zhǎng)期的資產(chǎn)，同時(shí)反映長(zhǎng)期的負(fù)債。房租會(huì)拆成兩部分，一是時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的利息，另一部分是長(zhǎng)期攤銷(xiāo)（折舊）。對(duì)于利潤(rùn)最終的影響是一樣的。下表反映了基本計(jì)算過(guò)程。
8. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃（續(xù)）
案例：辦公室租賃合同約定租賃期為5年，每年年末支付不含稅租金為10萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為3%，沒(méi)有初始直接費(fèi)用、租賃激勵(lì)和租賃物復(fù)原成本。使用權(quán)資產(chǎn)在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)提折舊。
年份 |
現(xiàn)準(zhǔn)則 |
修訂后準(zhǔn)則 |
||||
當(dāng)期損益 |
租賃負(fù)債余額 |
使用權(quán)資產(chǎn)凈值 |
利息支出 |
折舊費(fèi)用 |
當(dāng)期損益 |
|
A=(期初租賃負(fù)債余額+利息支出)-租賃付款 |
B=期初使用權(quán)資產(chǎn)凈值-折舊費(fèi)用 |
C=A*折現(xiàn)率 |
D=B/租賃期 |
E=C+D |
||
0 |
- |
45.80 * |
45.80 |
|||
1 |
10 |
37.17 |
36.64 |
1.37 |
9.16 |
10.53 |
2 |
10 |
28.29 |
27.48 |
1.12 |
9.16 |
10.28 |
3 |
10 |
19.14 |
18.32 |
0.85 |
9.16 |
10.01 |
4 |
10 |
9.71 |
9.16 |
0.57 |
9.16 |
9.73 |
5 |
10 |
0 |
0 |
0.29 |
9.16 |
9.45 |
合計(jì) |
50 |
4.20 |
45.80 |
50 |
||
* (1)租賃負(fù)債按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量=10/(1+3%)^1+10/(1+3%)^2+10/(1+3%)^3+10/(1+3%)^4+10/(1+3%)^5=45.80
* (2)使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量成本包括租賃負(fù)債、初始直接費(fèi)用、復(fù)原成本，并扣除已享受的租賃激勵(lì)。本例中使用權(quán)資產(chǎn)成本等于租賃負(fù)債。
三. 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容
這部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容，可以針對(duì)包括律師事務(wù)所在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)主體。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》，對(duì)會(huì)計(jì)工作有些基本要求。這些基本要求，能保障會(huì)計(jì)主體正確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保障財(cái)務(wù)信息的完整和準(zhǔn)確。
1. 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員
1) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備
· 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。朱總監(jiān)提醒，財(cái)務(wù)工作還是有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，一定要專(zhuān)職。
· 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。包括財(cái)務(wù)經(jīng)理或者主管財(cái)務(wù)的人員。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定。
· 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：
（一）堅(jiān)持原則，廉潔奉公；
（二）具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作不少于三年；
（三）熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)；
（四）有較強(qiáng)的組織能力；
（五）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。
朱總監(jiān)提醒，對(duì)于熟悉政策法規(guī)和規(guī)章制度這一點(diǎn)，不少人認(rèn)為財(cái)務(wù)部是公司的輔助部門(mén)，對(duì)于熟悉法規(guī)和規(guī)章制度非常被動(dòng)，很難跟得上國(guó)家法規(guī)和政策變化。對(duì)財(cái)務(wù)部人員要求很高。
· 沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書(shū)的代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。朱總監(jiān)解釋?zhuān)@里指的就是外包。外包也有一定好處，避免聘用財(cái)務(wù)人員不合上述條件，尤其避免未及時(shí)掌握國(guó)家政策所帶來(lái)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。外包能讓會(huì)計(jì)主體實(shí)時(shí)掌握法規(guī)，讓其能夠?qū)Ｗ⒃跇I(yè)務(wù)上。對(duì)于合規(guī)、掌握政策都有很大幫助。
· 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總帳報(bào)表，稽核，檔案管理等。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。
· 會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。朱總監(jiān)提醒，這里講的就是職務(wù)分離的要求，沖突的職責(zé)必須分開(kāi)?！耙蝗硕鄭彙币苊鉀_突，否則會(huì)給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
· 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員每年有一定時(shí)間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。
2) 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
職業(yè)道德怎么強(qiáng)調(diào)都不為過(guò)。財(cái)務(wù)人員掌握核心信息，需要很高的執(zhí)業(yè)操守，要準(zhǔn)確核算，提高真實(shí)信息。對(duì)于單位要有保密義務(wù)，否則單位有權(quán)處理。
· 會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹(shù)立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。
· 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。
· 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。
· 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
· 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。
· 財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處理。
2. 會(huì)計(jì)工作交接
朱總監(jiān)介紹，工作交接容易被忽視。很多時(shí)候，但是交接工作不好，可能導(dǎo)致信息沒(méi)有交接到下一位財(cái)務(wù)人員，有很多會(huì)計(jì)信息和處理事項(xiàng)沒(méi)有人知曉。交接是非常重要的工作，但卻容易被忽略。為此，《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》提出，會(huì)計(jì)人員交接要進(jìn)行哪些處理，完成哪些手續(xù)。
· 會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。
· 會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作：
（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。
（二）尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫(xiě)出書(shū)面材料。
（四）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤(pán)（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。
· 會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員交接，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交
· 移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。
（一）現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會(huì)計(jì)帳簿記錄保持一致。不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。
（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。
（三）銀行存款帳戶余額要與銀行對(duì)帳單核對(duì)，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對(duì)相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別帳戶的余額，與實(shí)物核對(duì)相符，或者與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)清楚。
（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會(huì)計(jì)電算化工作的，要對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。
· 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還必須將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對(duì)需要移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出書(shū)面材料。
· 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊(cè)上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交注冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
朱總監(jiān)提醒，實(shí)物交接比較容易，不順利的、容易被遺漏的、出現(xiàn)銜接問(wèn)題的往往可能在于歷史會(huì)計(jì)信息的交接。交接不好會(huì)給單位帶來(lái)很大的麻煩。因此特別提醒各位主任律師合伙人，一定要特別注意。財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)，對(duì)于律所可能是很大的挑戰(zhàn)。
3. 會(huì)計(jì)核算
1) 一般要求
· 應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。實(shí)踐中，可能這是個(gè)理想的要求。有些情況下，不可避免有些市場(chǎng)行的企業(yè)可能有兩套賬，外賬不完整，可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)涉及很多補(bǔ)稅、滯納金等問(wèn)題。
· 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。
· 各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案建檔要求、保管期限、銷(xiāo)毀辦法等依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。
2) 填制會(huì)計(jì)憑證
· 原始憑證需符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》有關(guān)要求。 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。
· 記帳憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章
3) 登記會(huì)計(jì)帳簿
· 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
· 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。
· 應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對(duì)帳工作每年至少進(jìn)行一次
4) 編制財(cái)務(wù)報(bào)告
· 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
· 財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
· 對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編寫(xiě)頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，單位地址，財(cái)務(wù)報(bào)告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章
· 單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。
這里朱總監(jiān)提醒，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的編制，將信息填好，復(fù)核后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的編制，再是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，不是單位的會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理進(jìn)行核算和監(jiān)督）。
4. 會(huì)計(jì)監(jiān)督
監(jiān)督類(lèi)型 |
主要內(nèi)容 |
|
內(nèi)部監(jiān)督 |
監(jiān)督主體 |
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 |
監(jiān)督依據(jù) |
（一）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； （二）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度； （三）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定； （四）各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度； （五）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等 |
|
主要監(jiān)督內(nèi)容 |
? 對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督; ? 對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督; ? 對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求處理； ? 對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督; |
|
外部監(jiān)督 |
? 各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況、不得拒絕、隱匿、謊報(bào); ? 按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告 |
|
內(nèi)部監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。一個(gè)單位里面，擔(dān)任財(cái)務(wù)守門(mén)員（管家）職責(zé)的是財(cái)務(wù)人員。一般人和財(cái)務(wù)人員打交道，可能認(rèn)為財(cái)務(wù)人員過(guò)于嚴(yán)格，這是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)反映出來(lái)的印象。
外部監(jiān)督主要是政府機(jī)關(guān)。按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
5. 會(huì)計(jì)檔案管理
會(huì)計(jì)檔案是非常重要的內(nèi)容。有些要永久保留，有些要長(zhǎng)達(dá)30年，有些10年。會(huì)計(jì)檔案的丟失，可能會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的法律后果。必須制度化管理。
1) 會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容
定義 |
會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案 |
歸檔范圍 |
· 會(huì)計(jì)憑證 · 會(huì)計(jì)賬簿 · 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 · 其他會(huì)計(jì)資料 |
電子檔案 |
· 同時(shí)滿足下列條件的歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存： · 形成的電子會(huì)計(jì)資料來(lái)源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸 · 使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會(huì)計(jì)資料，能夠輸出符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序 · 使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會(huì)計(jì)檔案，符合電子檔案的長(zhǎng)期保管要求，并建立了電子會(huì)計(jì)檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的檢索關(guān)系 · 采取有效措施，防止電子會(huì)計(jì)檔案被篡改 · 建立電子會(huì)計(jì)檔案?jìng)浞葜贫?，能夠有效防范自然?zāi)害、意外事故和人為破壞的影響 · 形成的電子會(huì)計(jì)資料不屬于具有永久保存價(jià)值或者其他重要保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案 |
保管期限 |
見(jiàn)下表 |
2) 會(huì)計(jì)檔案保管期限
序號(hào) |
檔案名稱(chēng) |
保管期限 |
一 |
會(huì)計(jì)憑證 |
|
1 |
原始憑證 |
30年 |
2 |
記賬憑證 |
30年 |
二 |
會(huì)計(jì)賬簿 |
|
3 |
總賬 |
30年 |
4 |
明細(xì)賬 |
30年 |
5 |
日記賬 |
30年 |
6 |
固定資產(chǎn)卡片 |
|
7 |
其他輔助性賬簿 |
30年 |
三 |
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 |
|
8 |
月度、季度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 |
10年 |
9 |
年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 |
永久 |
四 |
其他會(huì)計(jì)資料 |
|
10 |
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 |
10年 |
11 |
銀行對(duì)賬單 |
10年 |
12 |
納稅申報(bào)表 |
10年 |
13 |
會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè) |
30年 |
14 |
會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) |
永久 |
15 |
會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) |
永久 |
16 |
會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū) |
永久 |
財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)工作內(nèi)容，看似不要緊。但要提升財(cái)務(wù)管理能力，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)范操作是非常重要的。財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化有助于經(jīng)營(yíng)決策。雖然容易被忽視，但很重要。
從發(fā)展觀點(diǎn)看，朱總監(jiān)認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員是管家，財(cái)務(wù)總監(jiān)有很多角色，至少包括四方面：一是，管家角色，保護(hù)企業(yè)關(guān)鍵性資產(chǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)；二是，操作員（經(jīng)營(yíng)者）角色，履行財(cái)務(wù)職責(zé)，完成申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表工作。類(lèi)似帳房先生；三是，變革角色，能夠根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)讓公司戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，得以執(zhí)行；四是，戰(zhàn)略角色，財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作一起越來(lái)越到延伸到業(yè)務(wù)的前端，參與企業(yè)決策。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，亞太區(qū)企業(yè)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)花在前兩項(xiàng)有68%，花在后兩項(xiàng)有32%。這一比例與最佳實(shí)踐差距很大，最佳實(shí)踐是41%和58%。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的角色要提升，未來(lái)要往數(shù)字化和電子化發(fā)展，重復(fù)性的工作可以通過(guò)數(shù)字化工具（機(jī)器人）來(lái)處理。如果日常重復(fù)性工作由系統(tǒng)取代，財(cái)務(wù)工作只要關(guān)注戰(zhàn)略和變革型的事務(wù)。這是未來(lái)的趨勢(shì)，市場(chǎng)上很多公司都在開(kāi)發(fā)類(lèi)似的數(shù)字化產(chǎn)品，對(duì)日常財(cái)務(wù)工作集成化和數(shù)字化管理，提升運(yùn)營(yíng)效率。
四. 律師事務(wù)所需繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)
律師事務(wù)所適用增值稅，個(gè)人所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金），其他稅費(fèi)。
1. 增值稅
1) 納稅人分類(lèi)
對(duì)于增值稅原理，朱總監(jiān)介紹，增值稅納稅人分類(lèi)一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照不同標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，梳理如下。目前任何12個(gè)月應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額不到500萬(wàn)，可以選擇成為小規(guī)模。一旦達(dá)到，稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提醒。
業(yè)務(wù)活動(dòng) |
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額，單位：人民幣） |
|
2018年5月1日前 |
2018年5月1日后 |
|
提供應(yīng)稅服務(wù) |
5,000,000 |
5,000,000 |
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 |
500,000 |
|
除上述規(guī)定以外的納稅人 |
800,000 |
|
2) 一般納稅人
· 適用進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制：增值稅納稅人不是最終的實(shí)際承擔(dān)者，機(jī)制是銷(xiāo)售時(shí)候跟客戶收取，因此稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅，減去向采購(gòu)方采購(gòu)時(shí)候支付的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
· 適用較高稅率（如13%，9%，6%）
· 可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
· 需要進(jìn)行一般納稅人登記
3) 小規(guī)模納稅人
· 簡(jiǎn)易征收，不適用進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制
· 適用較低的征收率（3%）。適用稅率/征收率暫不包括暫時(shí)性減免情況。如：新冠肺炎疫情期間， 《財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)》、《財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)》等關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅減免的政策。
· 住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。
· 是否小規(guī)模納稅人一定劃算，則不一定，取決于進(jìn)項(xiàng)稅金額。
4) 計(jì)稅方法
· 一般計(jì)稅方法
o 適用范圍：一般納稅人
o 發(fā)票相關(guān)規(guī)定：
o 銷(xiāo)售時(shí)：開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（除規(guī)定不得開(kāi)具的情形外）
o 購(gòu)進(jìn)時(shí)：取得增值稅抵扣憑證
· 銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額
o 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額*稅率；不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）
o 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)貨物/修理修配勞務(wù)/服務(wù)/無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅
o 應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額
朱總監(jiān)提醒，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，必須是符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅金。如果進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金，可以留待以后抵扣。
· 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
o 適用范圍：小規(guī)模納稅人、稅法規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形
o 發(fā)票相關(guān)規(guī)定：
o 銷(xiāo)售時(shí)：開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（屬于試點(diǎn)行業(yè)范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人企業(yè)可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）
o 購(gòu)進(jìn)時(shí)：無(wú)論是否取得增值稅抵扣憑證，均不得用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
o 銷(xiāo)售額*征收率=應(yīng)納稅額
§ 銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售貨物/發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)/勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額/不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）
5) 現(xiàn)行稅率
· 目前現(xiàn)行稅率為三檔稅率，為13%，9%，6%。
· 現(xiàn)行的征收率為3%。
· 5%來(lái)源于營(yíng)改增，適用于部分情況。部分情況，例如勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅選擇簡(jiǎn)易征收，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售選擇簡(jiǎn)易征收
根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)。有關(guān)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)：
· 鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
· 咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。
· 因此，律師事務(wù)所適用如下稅率：
納稅人類(lèi)型 |
適用稅率 /征收率 |
一般納稅人 |
6% |
小規(guī)模納稅人 |
3%* |
2. 個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅有重大變化，從以前的分類(lèi)稅制，整體而言，個(gè)人所得稅總體為代扣代繳。
1) 改革后，采用綜合與分類(lèi)結(jié)合稅制。
2) 稅法規(guī)定的計(jì)稅方法和申報(bào)期限
合伙人律師 （出資律師） |
提成律師 |
授薪律師 |
兼職律師 |
|
個(gè)稅計(jì)稅類(lèi)別 * |
按經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅繳納 |
按綜合所得-工資薪金計(jì)稅繳納 |
同左 |
同左 |
應(yīng)納稅所得額 |
以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額 |
以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額 |
同左 |
同左 |
特殊處理 |
? 出資律師本人的工資、薪金不得扣除 |
? 律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 ? 扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定 |
? 從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅 |
|
申報(bào)期限 |
? 納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款 ? 次年3月31日前辦理匯算清繳 |
? 扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款 ? 次年3月1日到6月30日辦理匯算清繳 |
同左 |
同左 |
*假設(shè)查賬征收，只考慮律師的從業(yè)所得
3) 經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳：
· 經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳公式：
o 應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營(yíng)所得收入額-允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失-彌補(bǔ)以前年度虧損-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)
§ 經(jīng)營(yíng)所得收入額：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，利息收入，租金收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入
§ 允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失：銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失
§ 彌補(bǔ)以前年度虧損：發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年
§ 減除費(fèi)用：60000元（無(wú)個(gè)人綜合所得的情況下）
§ 專(zhuān)項(xiàng)扣除：法定社會(huì)保險(xiǎn)，住房公積金
§ 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息或住房租金，贍養(yǎng)老人支出
§ 依法確定的其他扣除：稅優(yōu)型商業(yè)健康保險(xiǎn)繳費(fèi)，稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)（試點(diǎn)）
§ 捐贈(zèng)：符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)
o 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款
· 針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，需要會(huì)算清繳。針對(duì)允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失，朱總監(jiān)特別強(qiáng)調(diào)要注意扣除限額：
o 銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
o 銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
o 除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加
o 固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失
· 針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳可以扣除的費(fèi)用，朱總監(jiān)進(jìn)一步說(shuō)明，參考了企業(yè)所得稅法，包括如下：
扣除項(xiàng)目（摘要） |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
工資薪金 |
支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。出資合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除 |
社保和公積金 |
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除 |
商業(yè)保險(xiǎn) |
為合伙人本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) |
分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) |
每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ |
廣宣費(fèi) |
不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi) |
按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除 |
準(zhǔn)備金 |
企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除 |
不得扣除的項(xiàng)目 |
個(gè)人所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出、贊助支出、用于個(gè)人和家庭的支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出等 |
4) 綜合所得匯算清繳：
對(duì)于綜合所得匯算清繳，通過(guò)APP完成。
· 應(yīng)納所得稅=綜合所得收入額-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)
o 綜合所得收入額：工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)
o 減除費(fèi)用：60,000元
o 專(zhuān)項(xiàng)扣除：法定社會(huì)保險(xiǎn)，住房公積金
o 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息或住房租金，贍養(yǎng)老人支出
o 依法確定的其他扣除：稅優(yōu)型商業(yè)健康保險(xiǎn)繳費(fèi)，稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)（試點(diǎn)）
o 捐贈(zèng)：符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)
· 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款
5) 需要辦理年度匯算清繳的居民個(gè)人
下列居民個(gè)人須在次年辦理年度匯算清繳申報(bào)。
· 已預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額，且申請(qǐng)退稅
· 上年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元，且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元
6) 不需要辦理年度匯算清繳的個(gè)人
下列個(gè)人無(wú)需辦理年度匯算清繳時(shí)
· 非居民個(gè)人
· 已依法預(yù)繳個(gè)稅且符合下列情形之一的居民個(gè)人
· 年度匯算需補(bǔ)稅，但年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元
· 年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元
· 已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致，或不申請(qǐng)年度匯算退稅
7) 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目表
扣除項(xiàng)目 |
扣除范圍 |
扣除標(biāo)準(zhǔn)（元） |
扣除方式 |
扣除方式 |
||||
1 |
子女教育 |
學(xué)前教育：年滿3周歲至小學(xué)入學(xué)前 |
每個(gè)子女1000/月 |
定額扣除 |
父母各50%/一方扣 |
每年/每月 |
||
全日制學(xué)歷教育：義務(wù)教育（小學(xué)和初中）、高中教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專(zhuān)科、本科、碩/博研究生） |
||||||||
2 |
繼續(xù)教育 |
學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育 |
學(xué)歷/學(xué)位教育期間400/月 |
定額扣除 |
父母/本人 |
每年/每月 |
||
職業(yè)資格教育：技能人員職業(yè)資格教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育 |
取得證書(shū)的年度3600/年 |
本人 |
每年（取得證書(shū)當(dāng)年） |
|||||
3 |
大病醫(yī)療 |
個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)療費(fèi)用支出 |
80000/年 |
據(jù)實(shí)扣除 |
本人/配偶（未成年子女可由父母一方扣） |
每年（匯算清繳） |
||
4 |
住房貸款利息 |
本人或配偶的首套普通住房發(fā)生的貸款利息支出 |
1000/月（扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月） |
定額扣除 |
夫妻各50%/一方扣 |
每年/每月 |
||
5 |
住房租金 |
在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出 |
直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列城市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市 |
1500/月 |
定額扣除 |
夫妻同城：一方；夫妻不同成：分別（由簽訂租賃住房合同的承租人扣除） |
每年/每月 |
|
除第一項(xiàng)所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市 |
1100/月 |
|||||||
除第一項(xiàng)所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)（含）的城市 |
800/月 |
|||||||
6 |
贍養(yǎng)老人 |
贍養(yǎng)60歲（含）以上父母及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母 |
獨(dú)生子女：2000/月 |
定額扣除 |
本人 |
每年/每月 |
||
非獨(dú)生子女：最高1000/月 |
||||||||
3. 社保及公積金
社保是強(qiáng)制的，企業(yè)和員工自己都要繳納，計(jì)算是用上一年平均工資作為基數(shù)乘以稅率。
1) 城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（一般指引）
· 繳費(fèi)基數(shù)為上一年度職工本人月平均工資
· 基數(shù)最低限額：本市上一年度職工月平均工資60%
· 基數(shù)最高限額：本市上一年度職工月平均工資300%
· 2020年上海社保繳費(fèi)比例及上下限
項(xiàng)目 |
繳費(fèi)比例 * （公司部分） |
繳費(fèi)比例 （個(gè)人部分） |
繳費(fèi)上限 |
繳費(fèi)下限 |
基本養(yǎng)老保險(xiǎn) |
16% |
8% |
28,017元/月 |
4,927元/月 |
基本醫(yī)療保險(xiǎn) |
9.5% |
2% |
||
生育保險(xiǎn) |
1% |
- |
||
失業(yè)保險(xiǎn) |
0.5% |
0.5% |
||
工傷保險(xiǎn) |
0.16%-1.52% |
- |
*附表中的社保繳費(fèi)為一般規(guī)定，暫不包括《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問(wèn)題的通知》社保減免調(diào)整
2) 城鎮(zhèn)企業(yè)職工的住房公積金繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(一般指引)
· 繳費(fèi)基數(shù)為上一年度職工本人月平均工資
· 基數(shù)最低限額：本市上一年度職工月平均工資60%
· 基數(shù)最高限額：本市上一年度職工月平均工資300%
· 2020年上海住房公積金比例及上下限
項(xiàng)目 |
繳費(fèi)比例 *（公司部分） |
繳費(fèi)比例 *（個(gè)人部分） |
繳費(fèi)上限 |
繳費(fèi)下限 |
住房公積金 |
5%-7% |
5%-7% |
28,017元/月 |
2,480元/月 |
*附表中的社保繳費(fèi)為一般規(guī)定，暫不包括《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問(wèn)題的通知》社保減免調(diào)整
針對(duì)住房公積金的比例，朱總監(jiān)特別提醒，單位和個(gè)人繳費(fèi)的比例相同。
3) 社保及公積金的繳納
人員類(lèi)別 |
繳納方式 |
事務(wù)所雇員 |
參照城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) |
與事務(wù)所有雇傭關(guān)系的合伙人 |
參照城鎮(zhèn)企業(yè)職工的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) |
與事務(wù)所無(wú)有雇傭關(guān)系的合伙人 |
按本市城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主及其幫工以及從事自由職業(yè)的人員繳納?；鶖?shù)為上年度全市職工月平均工資的60%～300% |
4) 殘疾人保障金
· 殘疾人保障金繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(一般指引)
o 用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金
o 用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于本?。▍^(qū)、市）規(guī)定比例的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額90%征收。
o 對(duì)在職職工總數(shù)30 人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘保金
o 保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)*所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）*上年用人單位在職職工年平均工資。
· 2020年上海殘疾人就業(yè)比例
項(xiàng)目 |
人員比例 |
殘疾人就業(yè) |
1.5% |
社保局每年會(huì)將計(jì)算結(jié)果告知單位。
4. 其他稅費(fèi)
稅種 |
說(shuō)明 |
印花稅 |
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，對(duì)相關(guān)應(yīng)稅憑證繳納印花稅。稅率為0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰、1‰、定額不等。 沒(méi)有法定應(yīng)稅憑證，不需要貼花。 不是所有合同都要貼花。咨詢合同不再范圍內(nèi)。 |
城市維護(hù)建設(shè)稅 |
以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（不是營(yíng)業(yè)額），與增值稅同時(shí)繳納。 ? 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％； ? 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％； ? 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％ 當(dāng)期沒(méi)有增值稅則不需要繳納 |
教育費(fèi)和地方教育費(fèi)附加 |
以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅同時(shí)繳納。 ? 稅率分別為3％和2％ |
暫不包括根據(jù)國(guó)財(cái)稅[2019]13號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）和教育費(fèi)附加、地方教育附加的減免。
5. 新冠疫情防控財(cái)稅優(yōu)惠
1) 稅收優(yōu)惠
政策依據(jù) |
優(yōu)惠內(nèi)容 |
《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第10號(hào)） 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號(hào)） |
自2020年1月1日至2020年12月31日，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。 |
《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第5號(hào)） 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（2020年第24號(hào)） |
自2020年3月1日至2020年12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。 自2020年3月1日至2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，按以下公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 |
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020年第10號(hào)） |
2020年5月1日至2020年12月31日，個(gè)體工商戶在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的個(gè)人所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。其中，個(gè)體工商戶實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，2020年5月1日至2020年12月31日期間暫不扣劃個(gè)人所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并劃繳。 |
《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào)） 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號(hào)） |
自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。 "公益性社會(huì)組織"是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。 |
自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。 捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。 |
|
自2020年1月1日至2020年12月31日，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 |
2) 社保優(yōu)惠
政策依據(jù) |
優(yōu)惠內(nèi)容 |
《人力資源社會(huì)保障部?財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的通知》（人社部發(fā)〔2020〕11號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策的通知》（稅總函〔2020〕33號(hào)） 《人力資源社會(huì)保障部?財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號(hào)） |
自2020年2月1日至2020年12月31日，免征以單位方式參保的有雇工的個(gè)體工商戶三項(xiàng)（養(yǎng)老、失業(yè)及工傷）社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分。 |
《國(guó)家醫(yī)保局?財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（醫(yī)保發(fā)〔2020〕6號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策的通知》（稅總函〔2020〕33號(hào)） |
自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱(chēng)?。┛芍笇?dǎo)統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)基金運(yùn)行情況和實(shí)際工作需要，在確保基金收支中長(zhǎng)期平衡的前提下，對(duì)職工醫(yī)保單位繳費(fèi)部分實(shí)行減半征收，減征期限不超過(guò)5個(gè)月。 |
《人力資源社會(huì)保障部?財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號(hào)） |
各省2020年度社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限可繼續(xù)執(zhí)行2019年度個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上限按規(guī)定正常調(diào)整。 |
《人力資源社會(huì)保障部?財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2020〕49號(hào)） |
以個(gè)人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)體工商戶和各類(lèi)靈活就業(yè)人員，2020年繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)確有困難的，可自愿暫緩繳費(fèi)。2021年可繼續(xù)繳費(fèi)，繳費(fèi)年限累計(jì)計(jì)算；對(duì)2020年未繳費(fèi)月度，可于2021年底前進(jìn)行補(bǔ)繳，繳費(fèi)基數(shù)在2021年當(dāng)?shù)貍€(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上下限范圍內(nèi)自主選擇。 |
五. 發(fā)票管理
發(fā)票在中國(guó)是非常重要的概念。國(guó)外的tax invoice，是用A4紙打印的，上面含稅號(hào)。我們國(guó)家的發(fā)票需要領(lǐng)購(gòu)，系統(tǒng)需要安裝，受很多管理，因我國(guó)還是以票控稅。
1. 相關(guān)法規(guī)和政策介紹
1) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法
· 總則
· 發(fā)票的印制
· 發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
· 發(fā)票的開(kāi)具和保管
· 發(fā)票的檢查
· 罰則
· 附則
2) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則
· 對(duì)辦法的條款進(jìn)行進(jìn)一步解釋
3) 增值稅發(fā)票使用規(guī)定
· 加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2. 發(fā)票管理一般要求
1) 發(fā)票的定義
· 發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。實(shí)際中，很多是對(duì)方開(kāi)發(fā)票，才付款，與發(fā)票定義違背。發(fā)票應(yīng)該是收到款，才開(kāi)票。因此其中有一定風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票開(kāi)具，如果對(duì)方收到發(fā)票，按照發(fā)票管理辦法，對(duì)方可以主張錢(qián)款已經(jīng)支付。實(shí)務(wù)中，可以加入風(fēng)險(xiǎn)防范措施，比如讓對(duì)方確認(rèn)收到發(fā)票之后若干天內(nèi)付款。
2) 發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
· 需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。
· 單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)
· 需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。
· 禁止非法代開(kāi)發(fā)票
3) 發(fā)票的開(kāi)具和保管
· 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。發(fā)票一般是收款方向付款方開(kāi)具，特殊情況下相反。
· 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于發(fā)票的管理是重要的內(nèi)容。若費(fèi)用合規(guī)，但發(fā)票不合規(guī)，也可能因發(fā)票不合規(guī)多交稅。因此查賬征收情況下，發(fā)票合規(guī)管理非常重要。報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)發(fā)票也會(huì)導(dǎo)致稅款流失。
· 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
· 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票
· 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況
· 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷(xiāo)手續(xù)
· 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。不可以隨意銷(xiāo)毀。
4) 罰則
· 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：
（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；
（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（四）拆本使用發(fā)票的；
（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；
（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；
（八）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；
（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的
· 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
· 非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰
· 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：
（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；
（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/span>
· 私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。
· 前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
3. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理要求-目前有所簡(jiǎn)化
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理要求 |
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理要求具體內(nèi)容 |
增值稅防偽稅控系統(tǒng) |
一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文 |
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣 |
用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方 |
簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用管理 |
簡(jiǎn)化領(lǐng)用增值稅發(fā)票：取消增值稅發(fā)票手工驗(yàn)舊。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用增值稅一般納稅人發(fā)票稅控系統(tǒng)報(bào)稅數(shù)據(jù)，通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票驗(yàn)舊工作 |
簡(jiǎn)化專(zhuān)用發(fā)票審批手續(xù)：一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn) |
|
簡(jiǎn)化丟失專(zhuān)用發(fā)票的處理流程：納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證 |
4. 電子發(fā)票
1) 歷史沿革
· 2015.12：修訂《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家檔案局令第79號(hào)），增加了電子會(huì)計(jì)檔案相關(guān)內(nèi)容。
· 2015.12：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公2015年第84號(hào)）
· 2018.07：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第41號(hào)）
· 2019.11： 2020年底前實(shí)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化（中國(guó)政府網(wǎng)、國(guó)務(wù)院）
· 2020.03：《財(cái)政部、國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)[2020]6號(hào)）
· 2020.07：確定2020年底前基本實(shí)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化（國(guó)辦發(fā)〔2020〕24號(hào)）。目前零售行業(yè)用的普通發(fā)票電子化，還有餐館、出租車(chē)。
2) 為已經(jīng)/即將到來(lái)的數(shù)字化從以下幾個(gè)方面做好準(zhǔn)備
· 從整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程；
· 從財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系；
· 從外部硬件、軟件上。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿： 上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)
執(zhí)筆：陸易 上海勤理律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號(hào)
