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美國稅改引發(fā)的思考 以中美兩國個(gè)人所得稅為例

2018年第10期    作者:文│牛培山    閱讀 13,939 次

美國當(dāng)?shù)貢r(shí)間2017年12月20日，美國眾議院、參議院最終通過了自1986年以來美國最大規(guī)模的稅改法案。該法案目前已獲美國總統(tǒng)特朗普簽署并生效，將于2018年1月正式實(shí)施。

減稅是本次美國稅改法案的總基調(diào)。從美國稅改法案內(nèi)容和條款來看，在公司稅收方面，大幅降低企業(yè)所得稅稅率，從原來的最高企業(yè)所得稅35%的累進(jìn)稅率降至21%的單一稅率，最高名義稅率降幅接近一半；并允許企業(yè)將購買的機(jī)器設(shè)備等投資在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除等。

在個(gè)人所得稅方面，降低個(gè)人所得稅稅率，七檔稅率從原來的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%調(diào)整至10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%，最高邊際稅率降低了2.6個(gè)百分點(diǎn)。最關(guān)鍵的是，美國個(gè)人所得稅的免征額大幅上調(diào)至個(gè)人申報(bào)者12000美元，共同申報(bào)者24000美元。

由于美國系全球最大經(jīng)濟(jì)體，美國的本次稅改引起了全球矚目，可以預(yù)見美國稅改必將對(duì)我國乃至全球各國經(jīng)濟(jì)帶來較大影響。針對(duì)美國本次稅改調(diào)整的項(xiàng)目，外界最關(guān)注的就是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

本文主要針對(duì)個(gè)人所得稅方面，與我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅做分析比較。

從兩國的稅制看，美國的個(gè)人所得稅制度是綜合制，中國的個(gè)人所得稅制度是分類制。

美國綜合制個(gè)人所得稅制度，以納稅人為中心，將納稅人在全球任何地點(diǎn)、任何時(shí)間取得的任何來源和任何性質(zhì)的收入?yún)R總，經(jīng)過合法的豁免、扣除程序后，計(jì)算出納稅人的應(yīng)交個(gè)稅。綜合制的最大優(yōu)點(diǎn)是能全面反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，缺點(diǎn)是需要針對(duì)不同人群設(shè)計(jì)分門別類、多種多樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。申報(bào)納稅比較繁瑣，普通人不能獨(dú)立申報(bào)，需要依靠專業(yè)人士來協(xié)助完成。

我國個(gè)人所得稅采用分類制，納稅人的所得并不是全部都要繳納個(gè)稅。我國個(gè)人所得稅法以及相關(guān)法律法規(guī)采用列舉的方式，列舉范圍內(nèi)的個(gè)人收入所得要納稅，不在范圍內(nèi)個(gè)人收入所得不需要納稅。我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)簡單容易操作。

由于個(gè)人所得稅稅制不同，造成了中美兩國納稅人直接稅負(fù)也不一樣。2016年美國財(cái)政收入中個(gè)人所得稅占比47%，而我國個(gè)人所得稅收入占我國總稅收收入不到8%。

下面以實(shí)際舉例對(duì)我國和美國詳細(xì)的個(gè)人所得稅征收方案作對(duì)比：

以2009年的一個(gè)美國四口之家作例子，只要該美國家庭的兩個(gè)孩子都不滿17歲，該美國家庭年所得即使是高達(dá)5萬美元，也不必繳聯(lián)邦所得稅。因?yàn)槊绹梢?guī)定17歲以下的孩子，每人可以享受到1000美元的兒童免稅額；夫妻聯(lián)合報(bào)稅，又能享受到工作減稅額800美元。經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算，這個(gè)年收入5萬美元的四口之家，不僅不用繳交個(gè)人所得稅，還因?yàn)樗麄兊臏p稅額比美國聯(lián)邦政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)還多出31美元，結(jié)果，美國政府還得向他們退還31美元。

在我國，個(gè)人所得稅是納稅人每個(gè)月的收入減去社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，再減去3500元的免征額，按7級(jí)累進(jìn)稅率納稅，稅率范圍在3%至45%之間。

以納稅人稅前工資10000元為例，減去個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金1700元，再減去免征額3500元，納稅人應(yīng)納稅收入4800元，按我國現(xiàn)行稅率計(jì)算，納稅人應(yīng)交個(gè)人所得稅405元。

我國納稅人之所以抱怨個(gè)稅負(fù)擔(dān)重，筆者認(rèn)為是因?yàn)槲覈{稅人在教育、疾病、贍養(yǎng)和住房等方面的大額家庭生活支出并不從稅前扣除，這些生活支出都在交稅。我國的個(gè)人所得稅稅基高，一些差旅補(bǔ)貼、交通通信補(bǔ)助、福利都要算收入交稅。2009年的“月餅稅”就是一個(gè)很好的例子。

國人抱怨個(gè)稅負(fù)擔(dān)重，還有一個(gè)很大的原因在于：從國稅總局、財(cái)政部相關(guān)數(shù)據(jù)和官員發(fā)言可知，我國個(gè)人所得稅收入的2/3左右由工薪階層繳納。因?yàn)樵谖覈畈蝗菀滋佣惵┒惖氖枪べY薪金，一般來說中低收入群體幾乎90%的收入由工資構(gòu)成。而很多高收入人群的收入有很多其他來源或隱性收入，而這部分渠道收入由于個(gè)人所得稅稅法沒有具體的操控和規(guī)定，繳納相關(guān)稅款很少。

這樣的結(jié)果就是，個(gè)人所得稅根本無法起到國民收入分配調(diào)節(jié)的作用。因此，筆者建議：我國應(yīng)盡快完善個(gè)稅制度，盡快按照家庭收入、人口數(shù)量和撫養(yǎng)比等因素制定和實(shí)施綜合家庭所得稅征收，并增加稅前扣除項(xiàng)目，特別是將個(gè)人在教育、疾病、贍養(yǎng)和住房等方面的支出列為稅前扣除項(xiàng)。

衷心期望我國也實(shí)施一場大幅度的稅改，給我國居民帶來實(shí)實(shí)在在的稅收減免實(shí)惠。

牛培山

上海同脈律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員，靜安區(qū)政協(xié)特聘信息員。

業(yè)務(wù)方向：房地產(chǎn)、稅法、公司法。